特定業務類型不能抵扣情

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務違反法律法規造成資產被依法沒收銷毀拆除的。

（五）非常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

注意：增值稅上的非常損失是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

如果是不可抗力發生的損失不屬于非常損失，其對應的增值稅進項稅可以抵扣。增值稅上強調管理不善即主觀原因造成的損失不允許抵扣，對于自然災害等不可抗力等客觀原因造成的損失進項稅額允許抵扣。

例如：新冠疫情期間餐飲企業購買的食材因防疫期間不能營業造成的損失，其對應的進項稅可以抵扣。雨季，企業因受洪澇災害導致資產損失，不屬于因管理不善造成的非常損失，其進項稅不用做轉出。

no.2

不合規發票不能抵扣情形

什么是不合規發票？

簡單說，就是未按照相關法律法規等相關規定開具的發票，屬于不合規發票。

一、未按規定要求填列項目情形

（一）公司名稱錯誤、簡寫、未填寫等；商品簡碼錯誤、稅率或征收率錯誤等。

（二）備注欄未按要求填寫

下面為發票備注欄有特殊要求情形

1、提供建筑服務，

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

2.銷售不動產，

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

3.出租不動產，

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

4、差額開票情形：

國家稅務總局公告2016年第23號規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

5、異地代開發票：

國家稅務總局公告2016年第23號規定：“國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印‘yd’字樣。”

6、保險機構代收車船稅業務

《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》規定：“保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

7、貨運發票

《關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年99號）決定停止使用貨物運輸業增值稅專用發票，其中第一條規定：“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。”

8、個人保險代理人匯總代開增值稅發票

主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時，應在備注欄內注明“ 個人保險代理人匯總代開”字樣。（國家稅務總局公告2016年第45號）9、單/多用途卡

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年53號）規定：

（1）單用途卡業務中，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。

（2）多用途卡業務中，特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存備查。

10、代辦退稅出口貨物發票開具要求

《國家稅務總局公告2017年第35號 國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》

第六條、生產企業代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發票（以下稱代辦退稅專用發票），作為綜服企業代辦退稅的憑證。

11、水資源稅特殊要求（河北省）

河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之七）

第二十二條、關于提供物業管理服務的納稅人收取自來水水費問題：收取 的水資源稅稅款信息在發票備注欄注明，該增值稅發票可作為納稅人繳納 水資源稅的會計核算原始憑證。

12、補開營改增以前的已納營業稅發票（河北省）

河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之八）：二、房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，已經繳納營業稅未開具營業稅發票的，2017年1月1日后開具增值稅發票問題：開具普通發票時須在發票備注欄注明“已納營業稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣，并將繳納營業稅的完稅憑證留存。

13、房開企業因確權面積差、銷售折扣等紅字發票開具備注欄

河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之七）：房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，已開具營業稅發票的，2016年5月1日以后由于確權面積差、銷售折扣等原因需要開具紅字發票的，可以開具紅字增值稅普通發票。開具時應在備注欄內注明紅字發票對應原開具的營業稅發票的代碼、號碼及開具原因。

14、房開企業預收款開票（河北省）

河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之八）：

第四條：關于房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目預收款發票開具問題：房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目預收款需要開具發票的，如規格型號、數量、單價暫無法確定的，規格型號、單位、數量、單價欄可暫不填寫，其他項目應填寫齊全，商品名稱為“房地產項目名稱-商品房預收款”，備注欄注明預收款性質（如：定金、30%首付款等）、預售不動產的詳細地址和商品房面積。

15、會議費發票要求（河北省）

河北國稅關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之三）規定：試點納稅人提供會議服務，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，在開具增值稅專用發票時不得將上述服務項目統一開具為`會議費`，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規定的商品和服務編碼，在同一張發票上據實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數。

二、涂改發票

發票填寫項目，由于填寫錯誤，打印出來后在錯誤項上進行修改情形，屬于不合規發票。

注：發票項目填寫齊全一次打印，不能修改且加蓋發票專用章或代開發票專用章。單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。稅總貨便函2017年127號第二章第一節第五條。

開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。

三、發票專用章加蓋不規范或重復加蓋

發票需要加蓋“發票專用章”；稅務機關代開增值稅專用發票需加蓋代開企業發票專用章（為其他個人代開專用發票情形除外），稅務機關代開增值稅普通發票，加蓋稅務機關代開發票專用章。

注：加蓋“財務專用章”或“公司公章”都屬于不合規發票。

四、銷貨清單不規范的發票

專用發票的銷貨清單必須通過稅控系統開具并加蓋發票專用章。普通發票的銷貨清單沒有這樣的要求。如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發票以及購物清單或小票作為稅收憑證。

五、未按規定填寫稅收分類編碼或稅收分類編碼和商品名稱不匹配的發票

六、異常發票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的增值稅進項稅抵扣發票。

異常憑證范圍：

1、納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；

2、非常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；

3、增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票；

4、經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；

　5、屬于《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票。

如果增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：

1、異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；

2、異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

政策依據：稅總2019年38號公告

no.3

資格不具備不能抵扣進項稅

1、一般納稅人會計核算不健全或不能提供準備稅務資料的。

中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條法規：“一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

政策依據：《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

2、應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

納稅人年應稅銷售額已超過規定標準，應在收到《稅務事項通知書》后5日內向稅務機關辦理增值稅一般納稅人登記手續或者選擇按照小規模納稅人納稅的手續；逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。

政策依據：《國家稅務總局公告2018年第6號 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》、《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》