代扣代繳是依照稅法規定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。包括：(1)向納稅人支付收入的單位和個人;(2)為納稅人辦理匯總存貸業務的單位。

和代收代繳的區別：代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務人在與納稅人的經濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

在稅收法律關系中，扣繳義務人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時，它代表國家行使征稅權;另一方面，在稅款上繳國庫時，又在履行納稅主體的義務。

個人所得稅代扣代繳沒有風險?你太天真了!

01

多處工資未代扣代繳個人所得稅

業務案例：

某旅游職業學院是一家由財政代付工資的事業單位，現有教職工800多人。2016年間，除了由財政代付的工資之外，學校因教學的需要還為教職工發放了加班費、課時費、監考費等費用900多萬元。

學校的財務人員認為教職工的工資在財政發放，而且財政也代扣代繳了個人所得稅，認為學校無需再代扣代繳個人所得稅。

政策解析：

1、根據《個人所得稅法》相關規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。也就是說，學校在支付教職工的加班費、課時費、監考費時應代扣代繳個人所得稅。

2、個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得，扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。也就是說，學校在支付教職工的加班費、課時費、監考費時應全額代扣代繳個人所得稅。

3、根據國家稅務總局關于印發《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》國稅發2006162號相關規定，從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅義務人，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。也就是說，個人從兩處以上取得所得的個人，也應該該于取得所得后自行辦理納稅申報，對于已經代扣代繳過的個人所得稅，可以多退少補。

風險提醒：

通過以上案例解析我們知道，如果單位在發放個人所得時，未代扣代繳個人所得稅，是有納稅風險的。

該案例中，高校未足額代扣代繳個人所得稅的行為屬于扣繳義務人應扣未扣稅款行為。對未代扣代繳的個人所得稅60多萬元，處以百分之五十的罰款，罰款金額30多萬元。

02

支付勞務報酬未代扣代繳個人所得稅

業務案例：

湖南嘉誠建筑公司在長沙市承接一項施工工程，由于建設方對工程進度的要求，公司內部測繪人員不能滿足工作的需要，因此，臨時外請了一名測繪人員張三，協助測繪組進行工程測繪，雙方協商的勞務費為1.5萬元，張三需要提供勞務發票。

工作完成后，張三到長沙市稅務部門代開了增值稅普通發票，并按開票金額的1.5%預繳了個人所得稅，張三持發票到嘉誠建筑公司辦理費用支付業務，財務人員也憑發票金額支付了勞務費。

政策解析：

1、根據《個人所得稅法》相關規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。也就是說，嘉誠建筑公司在支付張三的勞務費時應代扣代繳個人所得稅。

2、根據湖南省相關財稅文件規定，《關于我省國稅部門窗口代發票代征地方稅費有關問題的通知》(湘財稅201358號)相關規定，個人在稅務部門代發發票時，統一采取按開票金額(不含稅)預征1.5%的個人所得稅。年度終了后，納稅人可以憑納稅憑證到當地地稅部門申請核實結算，多退少補。也就是說，張三在代開發票時，需要按開票金額(不含稅)預征1.5%的個人所得稅，也僅僅只是預征哦。

風險提醒：

通過以上案例分析我們知道，湖南嘉誠建筑公司在支付張三的勞務費時，應該按20%的稅率代扣代繳個人所得稅，應代扣代繳的個人所得稅=15000/(1+3%)*(1-20%)*20%-15000/(1+3%)*1.5%=2111.65元。

因此，張三在稅務部分代開發票時，只是預征個人的得稅，而實際應該繳納的個人所得稅，由支付所得稅的單位在支付所得時，進行代扣代繳。如果湖南嘉誠建筑公司沒有代扣代繳張三個人所得稅的話，將存在極大的納稅風險。

03

代扣代繳個人所得稅，取得手續費返還，如何納稅?

案例：我公司2017年收到2016年度代扣代繳個人所得稅手續費返還款5800元，那么我公司收到的手續費返還款是否需要納稅呢?

回答：

根據國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(國稅發〔1995〕65號)

第十七條規定：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

針對以上規定，企業所收到的手續費返還款，是否需要納稅增值稅與企業所得稅呢?

一、增值稅

由于企業代稅務部門代扣代繳個人所得稅屬于有償代理服務。

因此，應根據財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務、無形資產、不動產注釋第一條第(六)項第8點：商務輔助服務-經紀代理服務繳，納增值稅。

二、企業所得稅

根據《中人民共和國企業所得稅法》第五條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……(九)其他收入。

另外，根據《中人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定：企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。