出口退稅是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。

出口退稅又分兩種:

一種是外貿企業(yè)的免退稅，其實就是退購進環(huán)節(jié)的進項稅；

另一種是生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅，同樣可理解為退采購環(huán)節(jié)的進項稅，僅是多了一個限額，即免抵退稅額按孰低原則，退稅額最多也就是進項稅而已。

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在很多老板和從業(yè)人員的口中，經(jīng)常會聽到“xxx賺出口退稅的錢”、“zzz全靠賴出口退稅”，筆者今天想討論的就是這個問題：企業(yè)收到出口退稅會增加利潤嗎？

“什么是利潤”？

出口退稅實際上是將出口貨物在產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的增值稅進項稅在條件限制內退回，整體增值稅負歸零。其政策目標是通過降低出口企業(yè)的成本來提高產(chǎn)品在國際市場的競爭力。

企業(yè)收到出口退稅是不是利潤，首先要回答的是“什么是利潤”。

從會計核算角度，利潤可以簡單理解為收入扣減成本費用及所得稅后的結余。

認識增值稅報表體系與企業(yè)所得稅報表體系

而我們討論的增值稅，是價外稅，在利潤表中是不出現(xiàn)的，是國家在企業(yè)核算利潤表之前，已經(jīng)通過價稅分離的原則將增值稅另外進行了獨立核算，也可以講，每個增值稅納稅人的報表系統(tǒng)實際上有兩套，即增值稅報表和企業(yè)所得稅報表，增值稅報表游離在企業(yè)所得稅報表之外，在不知不覺中，價稅合計的報價及結算體系已經(jīng)區(qū)分為增值稅和不含稅價，通過增值稅報表體系直接將貨物或服務的總價中將增值稅劃歸稅務機關，剩下的才進入企業(yè)所得稅報表體系。

而我們討論的“利潤”即是企業(yè)所得稅報表體系中的利潤表之凈利潤。既然增值稅不在企業(yè)所得稅報表體系，那么出口退稅自然不需要討論是不是利潤的問題。

從出口退稅的會計核算角度來看，亦可以解釋上述結論：出口退稅不涉及會計利潤。

出口退稅的賬務怎么做？

根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關規(guī)定，為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應收出口退稅額：借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產(chǎn)品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內，內銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

簡明的賬務處理舉例（免抵退情形）

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（fob價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

2、根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本等）

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

3、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：其他應收款——出口退稅

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

4、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

5、收到退稅款時的會計處理：

借：銀行存款

貸：其他應收款-出口退稅

好像哪里不對？

那么問題來了，如果沒有出口退稅，不能抵扣的進項稅不是要結轉到營業(yè)成本嗎？企業(yè)的成本增加了嗎?

其實沒有出口退稅的情況下，企業(yè)在出口環(huán)節(jié)之前繳納的增值稅進項稅額損失掉了嗎？別急，國家已經(jīng)有政策出臺，不會吃掉企業(yè)的現(xiàn)金流！

根據(jù)《財政部稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，我國開始全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。為了支持先進制造業(yè)發(fā)展，近日，財政部、稅務總局又公布了《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”），增大了部分先進制造業(yè)的退稅金額，對于符合條件的增量留抵退稅額允許在計算時全額退還，增值稅留抵退稅優(yōu)惠政策進一步放寬。

他悄悄地來又悄悄地走！

綜上分析，可以得出以下結論：

首先，出口退稅本質上收回出口環(huán)節(jié)之前所有支付出去的進項稅，只影響現(xiàn)金流，并不會影響會計利潤，增值稅出口退稅不屬于政府補助。

其次，增值稅的價外稅特性，他運轉于增值稅報表體系，而筆者所講的增值稅報表體系又是企業(yè)常經(jīng)營過程中，老板和員工都不會察覺及成“體系”的運作過程。企業(yè)在確認營業(yè)收入、成本和費用的時候，并不會包含增值稅，他已經(jīng)在你的眼前悄悄地進入增值稅報表體系大循環(huán)之中，早已進入國庫。