兼營與混合銷售是企業(yè)在經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的兩個稅收概念，看似不好區(qū)分，實(shí)際上是完全不同的稅收概念，可千萬不能混淆噢！今天通過兩個小例子，一起跟著申稅小微漲知識吧~

概念解釋

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首先，我們來看看政策文件中對“兼營”與“混合銷售”的不同定義~

兼營

財稅〔2016〕36號文規(guī)定：

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

混合銷售

財稅〔2016〕36號文規(guī)定：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

實(shí)際案例

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來給大家舉一個栗子！

#例一：

s家電廠為一般納稅人,從事家電生產(chǎn)銷售并負(fù)責(zé)安裝，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):向乙企業(yè)出售自產(chǎn)家電一批，與購方合同約定送貨上門，開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11300元。

分析：

該業(yè)務(wù)屬于混合銷售，甲企業(yè)一項(xiàng)銷售行為中包括了銷售貨物與提供運(yùn)輸服務(wù)。因此該業(yè)務(wù)應(yīng)按照混合銷售計算稅款。適用銷售貨物13%的稅率。因此銷項(xiàng)稅額為1300元。

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當(dāng)然還有以下幾方面需要你注意：

一、納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

二、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

三、一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

#例二：

某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售商品，所售商品不含稅價格為900萬。2、出租不動產(chǎn)，租金不含稅價格為100萬，該企業(yè)對兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。出租不動產(chǎn)選擇簡易計稅。3、當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)50萬，無法劃分用途。

分析：

該企業(yè)屬于兼營行為且當(dāng)期存在一般計稅方法項(xiàng)目和簡易計稅辦法項(xiàng)目。所以，當(dāng)期無法劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50*900/（100+900）=45萬，因此應(yīng)納增值稅額為900*13%+100*5%-45=77萬。

文件依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）