納稅人必須依照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記收、算賬，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，納稅人在承擔(dān)這些義務(wù)的同時(shí)，也享有相應(yīng)的權(quán)利，諸如合法避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁，合法減免稅權(quán)，稅務(wù)訴訟權(quán)和檢舉權(quán)等。在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的同時(shí)，也不應(yīng)忽視納稅人權(quán)利。

因?yàn)榧{稅人權(quán)利意識(shí)的增強(qiáng)，也有利于他們自覺履行納稅義務(wù)。納稅人權(quán)利觀念的淡薄，在一定程度上會(huì)影響其履行納稅義務(wù)的自覺性，同時(shí)，也助長了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中各種違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。

當(dāng)然，納稅人首先必須遵紀(jì)守法，只有在遵守稅法的前提下，其合法的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益才能得以維護(hù)。

合法避稅作為企業(yè)的權(quán)利是以企業(yè)依法納稅、依法盡其義務(wù)為基礎(chǔ)的，其前提是企業(yè)盡其法定之義務(wù)，因而應(yīng)該受到法律和社會(huì)的認(rèn)可、保護(hù)。從稅法建設(shè)本身來看，合法避稅是納稅人對(duì)稅法中叫“不違法”內(nèi)容的合理運(yùn)用。

因?yàn)椋惙ㄖ小霸试S”、“不允許”和“應(yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實(shí)際上使企業(yè)同時(shí)得到了“非不應(yīng)該”、“非不允許”的內(nèi)容。是這些法律上的“非不應(yīng)該”、“非不允許”內(nèi)容構(gòu)成企業(yè)合法及非違法避稅的依據(jù)和途徑。

縱觀國內(nèi)、國外合理避稅，都是對(duì)稅法中“非不允許”、“非不應(yīng)該”的成功利用。對(duì)納稅人來說，研究、分析合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐不僅可以給其帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入，使其創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值和利潤有更多的部分合法留歸納稅人自己，而且能夠幫助納稅人樹立法制觀念和依法納稅意識(shí)，從而提高納稅人素質(zhì)。

因?yàn)椋戏ū芏惒煌谕怠⑻佣悾皇菍?duì)法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有稅法不完善及特有缺陷的發(fā)現(xiàn)和利用。

避稅的同時(shí)有助于政府和執(zhí)法部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制及稅法中存在的問題，進(jìn)一步健全稅收制度，完善稅法，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)生活規(guī)范化和社會(huì)生活規(guī)范化，有助于建立一個(gè)健全的法律社會(huì)。

既然避稅不同于逃稅，不僅合法，而且又有一系列好的社會(huì)效應(yīng)，為何還要反避稅呢？

其實(shí)，避稅的合法性和非違法性是從法律角度而言的，就其經(jīng)濟(jì)影響而言，合法的避稅與非法的偷逃稅之間的區(qū)別就毫無意義，因?yàn)閮烧咄瑯訙p少財(cái)政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，因此反避稅的深層次的理由源于經(jīng)濟(jì)而非法律。

此外，提倡政府反避稅還有一層好處在于：要求政府制定出更為嚴(yán)格而完備的稅法。

高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生。因此，提倡反避稅，一是有利于財(cái)政收入；二是有利于經(jīng)濟(jì)公；三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺(tái)。

避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的，非違法的，表面合法實(shí)質(zhì)是違法的。

合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿@在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會(huì)使國家稅收蒙受損失，但因?yàn)橛诜o據(jù)，稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁。所以，只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實(shí)屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍。

一般也是利用稅法的判別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過“掛靠”和“虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)。對(duì)這類欺詐避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按偷逃稅論處。