固定資產(chǎn)一次性扣除的時間要點(diǎn)及主要風(fēng)險點(diǎn)

文/段文濤

企業(yè)2019年購進(jìn)的固定資產(chǎn)，如果在2019年匯算清繳時沒有享受“500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策”做扣除，現(xiàn)在還能申請修改2019年的納稅申報嗎？

2020年新購進(jìn)的單臺原值在500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時忘了申報一次性稅前扣除，能在2021年匯算清繳時將2020年購進(jìn)和2021年購進(jìn)的一起申報一次性扣除嗎？

對于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

據(jù)此，企業(yè)如選擇享受一次性稅前扣除政策，應(yīng)在新購入的固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

如果企業(yè)是在2019年11月份及以前投入使用的固定資產(chǎn)（非房屋、建筑物，下同），應(yīng)在2019年度享受一次性稅前扣除，如若沒有享受則不能再享受。

如果企業(yè)是在2019年12月份投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在該月份的次月即2020年1月所屬年度也就是2020年度享受一次性稅前扣除。

固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

例如，聞濤通訊設(shè)備制造有限公司自行建造的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工，該項(xiàng)固定資產(chǎn)能否在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受一次性稅前扣除政策？

不能！即使是竣工當(dāng)月（2020年12月）即投入使用，也應(yīng)在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。

同理，在2020年12月新購進(jìn)的固定資產(chǎn)也如此，即使是購進(jìn)當(dāng)月（2020年12月）即投入使用，也應(yīng)在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。

再如，在2020年10月新購進(jìn)固定資產(chǎn)，一直沒有投入使用，直到2021年3月才投入使用，那么就應(yīng)在投入使用的次月（2021年4月）所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。

企業(yè)辦理季度預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報時，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表（a201020）》第2行“一次性扣除”下的明細(xì)行次申報資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項(xiàng)。企業(yè)享受資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)按照《資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項(xiàng)表》（表7）選擇申報相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及資產(chǎn)情況。

企業(yè)如在預(yù)繳時沒有享受該項(xiàng)政策，也可以在辦理該年度匯算清繳時，在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（a105080）》第3～7行以及第11行（12、13行）等相關(guān)欄次填報，進(jìn)行納稅調(diào)整（調(diào)減）后享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

總之，現(xiàn)在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要把握兩點(diǎn)，一是投入使用的月份，應(yīng)在該月份次月的所屬年度進(jìn)行一次性稅前扣除；二是如果在投入使用月份的次月所屬年度（含匯算清繳時）沒有選擇享受一次性稅前扣除，則以后年度也不能再享受。

最后，還要提示一個風(fēng)險點(diǎn)：那就是選擇享受一次性稅前扣除政策的，在該固定資產(chǎn)投入使用期間已經(jīng)計提的折舊，一定要記得作相應(yīng)的納稅調(diào)整，不得重復(fù)扣除。

因?yàn)椋凑找?guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，在進(jìn)行會計處理時，企業(yè)是按月計提折舊；而選擇享受一次性稅前扣除政策時，在納稅申報時，一般都會直接按該固定資產(chǎn)的單位價值一次性扣除。這樣就會出現(xiàn)重復(fù)扣除的情形。

例如，聞濤仟盛科技有限公司在2020年5月新購進(jìn)單位價值480萬元的固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。企業(yè)在會計核算時，從2020年6月至12月是要計提折舊的（假定不考慮殘值，折舊年限5年），因此2020年6月至12月按直線法已計提折舊56萬元；該公司在2021年匯算清繳期辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，選擇享受一次性稅前扣除政策，在2020年應(yīng)納稅所得額中一次性扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)480萬元。很明顯，該項(xiàng)單位價值480萬元的固定資產(chǎn)在2020年度的應(yīng)納稅所得額中就合計扣除了536萬元（56+480），因此需要將多扣除的56萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。

據(jù)此，企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，不僅是在以后年度每年需要對該項(xiàng)固定資產(chǎn)在會計上計提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增，而且還要將該項(xiàng)固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策當(dāng)年已經(jīng)計提的折舊，相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

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