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在編制臺(tái)賬時(shí)，企業(yè)要注意費(fèi)用的分類歸集。

1、研發(fā)費(fèi)用--直接投入--直接消耗動(dòng)力費(fèi)用

水電費(fèi)作為直接動(dòng)力部分能否扣除，獨(dú)立核算可以扣除和認(rèn)定為高新研發(fā)費(fèi)用，非獨(dú)立核算，則不準(zhǔn)扣除和不能認(rèn)定為高新研發(fā)費(fèi)用；

2、研發(fā)費(fèi)用--直接投入--設(shè)備、儀器、固定資產(chǎn)

加計(jì)扣除口徑為通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，高新口徑為通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；此時(shí)，最大的區(qū)別在于計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)房屋租賃費(fèi)不許扣除，高新口徑則認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用；

3、研發(fā)費(fèi)用--其他費(fèi)用--職工福利費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療/養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件明確職工福利費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療/養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可以按照不超過研發(fā)費(fèi)用總額10%的限額據(jù)實(shí)扣除；

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在編制臺(tái)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)遵循基本的會(huì)計(jì)核算原理。

筆者在實(shí)務(wù)中就碰到過違背會(huì)計(jì)核算的問題，企業(yè)了做高研發(fā)費(fèi)用而忽視了收入與成本配比原則。a公司于2020年通過購入原材料進(jìn)行研發(fā)形成固定資產(chǎn)對(duì)外租賃獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本5萬元，研發(fā)費(fèi)用240萬，營業(yè)外收入3萬元。該公司在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)將所有的原材料、人員工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊作為主營業(yè)成本。該企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)違反了國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件相關(guān)規(guī)定。

二、直接投入費(fèi)用

（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

該企業(yè)通過研發(fā)活動(dòng)直接形成固定資產(chǎn)而耗用的原材料部分不得加計(jì)扣除也不得認(rèn)定為高新研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度沖減研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)沖減。后續(xù)該企業(yè)將歸集錯(cuò)誤的研發(fā)費(fèi)用140萬調(diào)整至主營業(yè)務(wù)成本。

在核對(duì)該企業(yè)的營業(yè)外收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)處理了一批殘次品，價(jià)值3萬元，在和企業(yè)溝通了解到該殘次品為研發(fā)活動(dòng)中形成的不合格產(chǎn)品，且該產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的原材料成本計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用。同樣該企業(yè)違反了國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件相關(guān)規(guī)定：

七、其他事項(xiàng)

（二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

該企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中形成的殘次品對(duì)外銷售取得的收入應(yīng)作為特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用3萬元，即作為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減3萬元。

所以a公司當(dāng)年度實(shí)際的主營業(yè)務(wù)成本為145萬元，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為97（=240-140-3）萬元。