單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣繳申報表

問：我們是創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)，目前已向稅務(wù)機關(guān)備案選擇按單一基金核算，我司目前除了取得投資項目的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得外，還有部分證券賬戶國債逆回購利息收入，政府補貼收入，請問上述收入如何申報個人合伙人的個稅?按經(jīng)營所得還是也可按單一基金投資所得申報個稅?

答：一、政策文件

1、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅20198號)

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

三、單一投資基金核算，是指單一投資基金(包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè))在一個納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅：

(一) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅201855號)規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(二) 股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得，以其來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。

個人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個人所得稅。

(三) 除前述可以扣除的成本、費用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他支出，不得在核算時扣除。

本條規(guī)定的單一投資基金核算方法僅適用于計算創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的應(yīng)納稅額。

四、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應(yīng)分配給個人合伙人的所得。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅201855號)規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

按照“經(jīng)營所得”項目計稅的個人合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營所得的，應(yīng)匯總計算個人所得稅，只減除一次上述費用和扣除。

五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更。

六、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當在按照本通知第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行核算方式備案;未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。2019年1月1日前已經(jīng)完成備案的創(chuàng)投企業(yè)，選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當在2019年3月1日前向主管稅務(wù)機關(guān)進行核算方式備案。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的，應(yīng)當在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

七、稅務(wù)部門依法開展稅收征管和后續(xù)管理工作，可轉(zhuǎn)請發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門對創(chuàng)投企業(yè)及其所投項目是否符合有關(guān)規(guī)定進行核查，發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門應(yīng)當予以配合。

八、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日起至2023年12月31日止。

2、《中人民共和國稅收征收管理法》

第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

二、實務(wù)分析

1、單一基金核算模式下個人合伙人是否還需要申報經(jīng)營所得

創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人納稅人在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端申報生產(chǎn)經(jīng)營所得時提示：被投資單位已備案單一基金核算方式，不能申報經(jīng)營所得，無法申報個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得。

按現(xiàn)有業(yè)務(wù)規(guī)則，對于選擇單一投資基金核算方法核算的合伙企業(yè)，個人合伙人無需按季及年度匯繳辦理“經(jīng)營所得”申報。

實務(wù)中，有的基金還會使用證券賬戶進行資金的國債逆回購取得利息收入，此時該收益按“單一投資基金”核算方式的股息紅利所得中的“固定收益類證券收入”，可并入“股息紅利所得”一并申報。

國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。合伙創(chuàng)投在選擇單一基金核算的情況下，其取得的來源于所投資項目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入，仍應(yīng)按照上述規(guī)定進行計算和申報。合伙創(chuàng)投個人合伙人的股息紅利所得應(yīng)通過自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端進行填報。

但對取得的政府補貼收入，其即不屬于“股息紅利所得”也不屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，財稅20198號文出臺對單一基金核算的合伙企業(yè)取得的“股息紅利所得”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”有明確的申報及收入計算口徑的規(guī)定，而對除這兩項之外的所得并未提及如何處理。

我們理解，其他所得沒有在單一基金核算模式中進行規(guī)定，并不是說這稅就不用申報繳納了，單一基金核算模式是特殊規(guī)定，那特殊規(guī)定之外的收入仍應(yīng)適用原政策口徑，即按經(jīng)營所得計算口徑計算所得后按先分后稅原則確認個人合伙人的年度所得。

2、單一基金核算模式下基金如產(chǎn)生其他類型的生產(chǎn)經(jīng)營所得如何申報?

對合伙企業(yè)得到地方政府的產(chǎn)業(yè)扶持獎補資金，對合伙企業(yè)而言屬于經(jīng)營所得，目前電子稅務(wù)局系統(tǒng)設(shè)定中合伙企業(yè)一旦選擇按單一基金模式核算的就無法在年度所得中申報經(jīng)營所得，目前除了電子稅務(wù)局無法申報外，至稅局柜面手工申報也是同樣系統(tǒng)設(shè)置原因無法進行手工申報的。

我們認為，這屬于目前稅務(wù)局系統(tǒng)設(shè)定的一個bug，對有其他所得的創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)而言，理應(yīng)開放“經(jīng)營所得”的申報通道。

合伙企業(yè)按規(guī)定需要在年度終了后3月31日前代個人合伙人申報“經(jīng)營所得”個稅，有所得不讓申報顯然是不合理的，當然如果其他所得金額小，對合伙企業(yè)而言其發(fā)生的投資基金管理人的管理費和業(yè)績報酬在內(nèi)的其他支出都可以在其他所得中扣除，往往所得為負，沒有應(yīng)納稅金，不申報呢也沒有稅款和滯納金問題。

但一旦有稅產(chǎn)生的情形，沒有申報通道的話，按征管法規(guī)定這顯然就屬于稅務(wù)機關(guān)的責任導(dǎo)致納稅人未繳稅款，如此稅務(wù)機關(guān)可在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

如申報通道不開放，一旦稅務(wù)機關(guān)超過三年來找個人合伙人要求補交稅款，完全可以依法辦事拒絕稅務(wù)機關(guān)的補交稅款要求。

這個三年計算是從年度申報終止日3月31日開始計算的3年內(nèi)，比如19年的所得，應(yīng)在20年3月31日前申報，如是稅務(wù)機關(guān)責任，則可在23年3月31日前要求納稅人補繳稅款。

納稅人如何舉證這是“稅務(wù)機關(guān)責任”呢?我們建議可以將年度申報電子稅務(wù)局系統(tǒng)提示和申報界面截屏保存?zhèn)洳椤?/p>

三、我們的建議

綜上，我們建議，對有其他所得的單一核算的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，在稅務(wù)機關(guān)不開通單一基金核算模式合伙企業(yè)經(jīng)營所得申報通道的情況下，可暫不申報個人合伙人“經(jīng)營所得”的個稅，同時保存好無法申報的舉證資料。

來源：興瑞稅問 作者：嚴康

2019年1月的解析——

財稅20198號文解析：單一投資基金政策或存退出障礙

昨日，相關(guān)部門發(fā)布財稅20198號《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》。

該文件規(guī)定；單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

1.撤資退出未予明確

目前，我國股權(quán)投資的退出，規(guī)范的方式主要有撤資和轉(zhuǎn)讓，對于轉(zhuǎn)讓，我國所得稅政策明晰簡單，不再累述。對于撤資，我國企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）文件的規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

但是，在此次單一投資基金企業(yè)政策中，只規(guī)定了轉(zhuǎn)讓所得，未規(guī)定撤資的損失和利得計算和損失扣除，我國創(chuàng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營失敗的情況下，很難出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的退出方式，多數(shù)為清算注銷，故此類創(chuàng)業(yè)投資損失可能無法計算抵扣。

同時，按照相關(guān)部門發(fā)文習(xí)慣，財稅文件之后一般會存在稅總公告予以具體明確，我們只能期待稅總給出具體解決方案。

2.不規(guī)范退出需要防范

同時，由于我國管理的限制，我國創(chuàng)投企業(yè)的退出還有諸多不規(guī)范形式，比如形成僵尸企業(yè)等等，無法形成規(guī)范撤資或者轉(zhuǎn)讓，此類損失也很難作為溢價所得的扣除，投資者也需要注意防范。

來源：稅事雜談 作者：陳旭

單一基金核算創(chuàng)投個人合伙人個稅計算中不能扣除gp業(yè)績報酬

財稅星空提示：針對備案為單一基金核算的創(chuàng)投合伙，在享受稅率優(yōu)惠的同時，要注意合伙企業(yè)個人合伙人的稅款計算問題，根據(jù)財稅〔2019〕8號文的規(guī)定，準確計算單一基金核算下個人合伙人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。特別需要注意的是，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，僅可扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用，其他費用不允許扣除，以福建省稅務(wù)局近期的答復(fù)內(nèi)容為例：

標 題： 股權(quán)投資合伙企業(yè)個人合伙人申報稅收問題

寫信人： 林**

咨詢時間：2020-06-09

發(fā)布時間：2020-06-15

留言內(nèi)容：

公司為股權(quán)投資合伙企業(yè)，在中國基金業(yè)協(xié)會備案為創(chuàng)業(yè)投資基金，按照財稅【2019】8號文的要求，在稅務(wù)局備案為單一投資基金核算。假設(shè)2020年合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益(轉(zhuǎn)讓收入-投資成本-轉(zhuǎn)讓稅費)為1000萬元，當年支付給財務(wù)顧問的業(yè)績報酬費用為200萬元，個人合伙人申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時，應(yīng)當以1000萬元作為基數(shù)，按照20%稅率納稅，還是以1000萬元扣除200萬元財務(wù)顧問業(yè)績報酬費用，也就是800萬元作為納稅基數(shù)，按照20%稅率納稅?

回復(fù)部門：

福建省局納稅服務(wù)中心

回復(fù)內(nèi)容：

尊敬的納稅人，您好!根據(jù)您所述情況，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，該合理費用指指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，不包括財務(wù)顧問業(yè)績報酬費用。因此，財務(wù)顧問業(yè)績報酬費用不能在稅前扣除，應(yīng)按1000萬計稅。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅20198號)規(guī)定：“二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

……

三、單一投資基金核算，是指單一投資基金(包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè))在一個納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅：

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個投資項目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。”

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)規(guī)定：“第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。