非同一控制下的合并中，合并方購買的是被合并方的資產和負債。合并日之前的利潤表和現金流量表上的項目和母公司無關，只有合并后產生的利潤和現金流量才屬于母公司，因此，在合并日，非同一控制下的企業合并不需要編制合并利潤表和合并現金流量表。

對于同一控制下的企業合并，視同被合并方在最早期已經納入合并范圍，應對期初數進行重述，對現金流量表也應同步予以重述。

例：a公司與b公司同受最終控制方控制，a公司于2016年收購b公司，b公司在2016年之前成立，在編制合并報表時需要重述期初數據。因為在合并日之前沒有對b公司的長期股權投資，在抵銷的時候以資本公積替代。b公司在設立時原股東投入的現金也就相當于投入了本合并主體，所以作為本合并主體吸收外部權益性投資取得的現金處理。在合并日，按實際支付的現金對價在合并現金流量表中列入“支付的其他與籌資活動有關的現金”。

附：準則中的相關規定

《企業會計準則第33號——合并財務報表》

第四十三條母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司以及業務，應當將該子公司以及業務合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

因非同一控制下企業合并增加的子公司以及業務，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

第四十四條母公司在報告期內處置子公司以及業務，應當將該子公司以及業務期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。

現金流量表準則講解2010：

處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

企業處置子公司及其他營業單位是整體交易，子公司和其他營業單位可能持有現金和現金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業單位的現金流量，就應以處置價款中收到現金的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。

處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數，應將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。

取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。