一、債轉股的會計處理

(一)債務人的會計處理。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。債務人的具體會計處理如下：

借：應付賬款

貸：股本或實收資本

資本公積——股本溢價或資本溢價(按股票公允價減去股本額)

營業外收入——債務重組利得(按抵債額減去股票公允價值)

(二)債權人的會計處理

將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失。由此可見債轉股所得稅問題，就在于其計入當期損益的收入或支出，營業外收入計算當期利潤繳納所得稅費用，支出沖抵費用。債權人的具體會計處理如下：

借：長期股權投資或交易性金融資產(按其公允價值入賬)

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失(當重組損失額大于已提減值準備時)

貸：應收賬款(賬面余額)

資產減值損失(當重組損失額小于已提減值準備時)

二、債轉股的企業所得稅處理

財務上，將債轉股列為債務重組的一種方式。在所得稅法上，債轉股被視為兩項業務同時發生，清償債務和股權投資。從債務人的角度看，在清償債務業務中一般會發生債務重組利得，按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定，該筆利得屬于企業所得稅應稅收入;在股權投資業務中，由于債務人是接受增資的一方，沒有所得稅上的納稅義務。但根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)的規定，企業發生債權轉股權同時符合特殊性稅務處理條件的，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。特殊性稅務處理的條件：(1)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。(3)重組交易對價中涉及股權支付金額，股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。(4)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

舉例：甲公司欠乙公司貨款100萬元(乙公司未計提壞賬準備)。由于甲公司財務發生困難，經雙方協商，甲公司以增發20萬份面值1元、每股市價3.5元的普通股償債。該債務重組符合特殊性稅務處理條件，并且選擇特殊性稅務處理。

甲公司會計處理：

借：應付賬款 100

貸：股本 20

資本公積(股本溢價) 50

營業外收入(債務重組利得) 30

乙公司會計處理：

借：長期股權投資 70

營業外支出(債務重組損失) 30

貸：應收賬款 100

甲公司股本溢價50萬元不征所得稅，債務清償所得30萬元也暫不確認，以后依法減資或清算時再計入應納稅所得，即按照稅法規定其計稅基礎為30萬元，而賬面價值為0，形成應納稅暫時性差異30萬元。如果預計以后不會減資也不會進行清算，則表明該暫時性差異在預計未來期間不會轉回，對未來期間所得稅沒有影響，會計上不應確認遞延所得稅負債。