一、預(yù)繳經(jīng)營所得個(gè)人所得稅時(shí)間的確定。根據(jù)《中人民共和國個(gè)人所得稅法》第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。也就是說，經(jīng)營所得是按月預(yù)繳，還是按季預(yù)繳，是由納稅人決定。

二、預(yù)繳經(jīng)營所得計(jì)稅依據(jù)的確定。預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)為收入總額—成本費(fèi)用后的利潤總額扣除可彌補(bǔ)的虧損?！笆杖肟傤~”為本年度開始經(jīng)營月份起截至本期從事經(jīng)營以及與經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入?！俺杀举M(fèi)用”為本年度開始經(jīng)營月份起截至本期實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的總額?！袄麧櫩傤~”為本年度開始經(jīng)營月份起截至本期的利潤總額。“彌補(bǔ)以前年度虧損”為可在稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

需要注意的是，取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除(統(tǒng)稱允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除)。在這種情況下，經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用-允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除。但專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除，因此，按月(季)預(yù)繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額不得減除專項(xiàng)附加扣除。

經(jīng)營所得平時(shí)以利潤總額為基數(shù)計(jì)算應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅，于年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，個(gè)人所得稅實(shí)行多退少補(bǔ)。以企業(yè)支付的投資者個(gè)人“工資”為例，如果企業(yè)已確計(jì)入“稅后列支費(fèi)用”或“合伙人提款”科目，則該項(xiàng)目不存在稅會(huì)差異，不需要納稅調(diào)整;如已計(jì)入成本費(fèi)用，相應(yīng)減少了會(huì)計(jì)利潤的，在年終匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、預(yù)繳經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的適用稅率。在過去，預(yù)繳經(jīng)營所得個(gè)人所得需要換算為全年所得再找適用稅率?，F(xiàn)行政策計(jì)算經(jīng)營所得計(jì)算預(yù)繳額時(shí)，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：本月(或季)預(yù)繳稅額=本月(或季)累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月(或季)累計(jì)已預(yù)繳稅額，公式中的適用稅率，是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份(或季度)累計(jì)應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的稅率。

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按“先分后稅”，確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這屬于特例。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

2019年12月的解析——

個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得不需繳納個(gè)人所得稅

一、需要納稅的規(guī)定

1、國家稅務(wù)總局令第35號(hào)《國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》：

“第四條個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人?！?/p>

這是一條納稅義務(wù)的規(guī)定。

國稅總局令應(yīng)該是部門規(guī)章。部門規(guī)章有沒有權(quán)力規(guī)定納稅義務(wù)呢？

2、《立法法》第八十條：“沒有法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的依據(jù)，部門規(guī)章不得設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范”

部門規(guī)章不能沒有依據(jù)地增加公民的義務(wù)。

3、《稅收征管法》：“第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人?！?/p>

征管法的規(guī)定和立法法一致，需要法律、行政法規(guī)規(guī)定納稅義務(wù)。

部門規(guī)章不能規(guī)定納稅義務(wù)。

4、《憲法》：“第五十六條中人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?/p>

對(duì)于公民的納稅義務(wù)，憲法規(guī)定的依據(jù)是法律，行政法規(guī)都不行。

因此，對(duì)于中國公民的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，只能法律規(guī)定。

二、法律是怎么規(guī)定個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的？

1、《個(gè)人所得稅法》：“第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

法律規(guī)定，居民個(gè)人有納稅義務(wù)。

沒規(guī)定個(gè)體工商戶什么事。

2、《個(gè)人所得稅法》：“第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得?！?/p>

看到個(gè)體工商戶的規(guī)定了嗎？

仍然沒有個(gè)體工商戶什么事。

也就是說，法律沒有規(guī)定個(gè)體工商戶要繳納個(gè)人所得稅。

整部個(gè)人所得稅法，就沒有個(gè)體工商戶這個(gè)詞。

因此，在法律上，個(gè)體工商戶沒有納稅義務(wù)。

三、個(gè)體工商戶是不是居民個(gè)人？

1、國家工商行政管理總局令第63號(hào)《個(gè)體工商戶登記管理辦法》：

“第八條組成形式，包括個(gè)人經(jīng)營和家庭經(jīng)營。

家庭經(jīng)營的，參加經(jīng)營的家庭成員姓名應(yīng)當(dāng)同時(shí)備案”

個(gè)體工商戶是有法定的組成形式的。

有組成形式，當(dāng)然是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織了。

經(jīng)濟(jì)組織，會(huì)不會(huì)是居民個(gè)人呢？

2、中人民共和國國家工商行政管理總局令（第38號(hào)）《個(gè)體工商戶名稱登記管理辦法》：

“第十條個(gè)體工商戶名稱組織形式可以選用‘廠’、‘店’、‘館’、‘部’、‘行’、‘中心’等字樣，但不得使用‘企業(yè)’、‘公司’和‘農(nóng)民專業(yè)合作社’字樣?！?/p>

這里有一個(gè)非常重要的概念：“名稱組織形式”，再一次以法定的形式確定：

個(gè)體工商戶是一種組織形式。

當(dāng)然就不會(huì)是居民個(gè)人。

3、《個(gè)體工商戶條例》：

“第二十一條個(gè)體工商戶可以根據(jù)經(jīng)營需要招用從業(yè)人員。

個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依法與招用的從業(yè)人員訂立勞動(dòng)合同，履行法律、行政法規(guī)規(guī)定和合同約定的義務(wù)，不得侵害從業(yè)人員的合法權(quán)益?！?/p>

個(gè)體工商戶可以招用多少人，最高收入是多少，這個(gè)沒有限定。

也就是說，如果成立一個(gè)“為信息技術(shù)廠”，招用幾萬員工，年收入幾千億，應(yīng)該沒有什么限制。

再成立一個(gè)“為技術(shù)研發(fā)中心”，招用幾萬科學(xué)家，每年搞幾千億的收入，應(yīng)該也沒有限制。

如果告訴說，這樣大規(guī)模的為信息技術(shù)廠和為技術(shù)研發(fā)中心，這兩個(gè)大個(gè)體工商戶是居民個(gè)人，它們不是組織，實(shí)在讓人無法理解。

4、《稅收征管法》：

“第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于收到申報(bào)的當(dāng)日辦理登記并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。

本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。”

再看一下征管法排列的次序：

“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位”

個(gè)體工商戶排列在中間，它后面還有一個(gè)“事業(yè)單位”，前面是“企業(yè)”。

通常理解，這種排序，個(gè)體工商戶當(dāng)然不是作為個(gè)人看待的。

5、我們?cè)倏匆幌隆墩鞴芊?xì)則》的規(guī)定：

“第十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！?/p>

在《征管法細(xì)則》第十二條第二款明確提到的：“除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外”

再一次明確了：

個(gè)人不包括個(gè)體工商戶。

個(gè)體工商戶也不包括個(gè)人。

個(gè)人和個(gè)體工商戶是兩個(gè)完全不同的稅法主體。

6、基于以上理由，我們給出結(jié)論：

個(gè)體工商戶不是居民個(gè)人。

而且，再強(qiáng)調(diào)一下：不是。

個(gè)體工商戶是一種經(jīng)濟(jì)組織形式，不論是工商法規(guī)還是稅收法律都規(guī)定的很清楚。

經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)然不是居民個(gè)人。

四、行政法規(guī)是怎么規(guī)定個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅義務(wù)的？

基于憲法的規(guī)定，公民的納稅義務(wù)只能法律規(guī)定。

個(gè)人所得稅法沒有一處提“個(gè)體工商戶”這個(gè)詞。

到這里，基本就可以確定，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得不可能是居民個(gè)人的納稅義務(wù)。

而且，征管法及細(xì)則、工商行政法規(guī)等都明確，個(gè)體工商戶是一種經(jīng)濟(jì)組織形式，不能和居民個(gè)人劃等號(hào)。

但還是有必要看看稅收行政法規(guī)怎么規(guī)定的：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第五項(xiàng)第一目：“（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；”

“個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得”是經(jīng)營所得

經(jīng)營所得按照個(gè)人所得稅法規(guī)定應(yīng)該納稅。

但這個(gè)經(jīng)營所得，條例寫的非常清楚，是個(gè)體工商戶取得的。

個(gè)體工商戶是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，這個(gè)經(jīng)濟(jì)組織取得的“經(jīng)營所得”，應(yīng)該交什么稅？

《企業(yè)所得稅法》：“第一條在中人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！?/p>

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！?/p>

個(gè)體工商戶既然是經(jīng)濟(jì)組織，取得了“經(jīng)營所得”，應(yīng)該去企業(yè)所得稅法那里看看它收不收。

個(gè)體工商戶這個(gè)經(jīng)濟(jì)組織取得的“經(jīng)營所得”，在個(gè)人所得稅法這里，不是納稅人，也沒有納稅義務(wù)。

五、由以上，我們做出判斷：

1、之所以個(gè)體工商戶業(yè)主的納稅義務(wù)，要由部門規(guī)章來規(guī)定，是因?yàn)榉珊托姓ㄒ?guī)都沒有規(guī)定。

2、由部門規(guī)章來規(guī)定個(gè)人的納稅義務(wù)，不符合征管法、立法法、憲法。

3、建議：

（1）修改或廢止部門規(guī)章對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)定。