一、“金融商品轉讓”繳納增值稅。營改增之后，不僅金融企業發生金融商品轉讓要按“金融服務”繳納增值稅，對非金融企業以及個人發生金融商品轉讓也屬于增值稅的征稅范圍。金融商品轉讓在增值稅計稅銷售額的確認上，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品轉讓可以多種產品合并計算，以最后的收益負來確認是否繳納增值稅。但不同金融商品轉讓的收益和虧損只能在一個年度內互抵，不得跨年抵減。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票，應全額開具增值稅普通發票。

金融商品轉讓中，屬于下列金融商品免征增值稅：1.合格境外投資者(qfii)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。5.個人從事金融商品轉讓業務。但對納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于金融商品轉讓。

二、金融商品轉讓繳納增值稅的會計處理。一般納稅人轉讓金融商品計稅依據是按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。增值稅稅率為6%，企業實際轉讓金融商品，月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

小規模納稅人轉讓金融商品也是以差額為增值稅計稅依據征收率為3%。小規模納稅人金融商品轉讓應交增值稅的會計處理，除在應交增值稅的計算上和一般納稅人有些區別外，在會計處理上一樣。小規模納稅人金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益,按收益額/1.03*3%計算出稅額，做如下會計分錄:

借：投資收益

貸：應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅

繳納增值稅時:

借：應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

如產生轉讓損失，按損失額/1.03*3%，計算可結轉下月抵扣稅額:

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

年末“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅`科目如有借方余額:

借：投資收益

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：紀宏奎

2012年5月的解答——

買賣金融商品匯總繳納營業稅如何申報？

問：《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅200316號)規定，買賣金融商品可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的差和負差按同一會計年度匯總的方式計算繳納營業稅。如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。

上述規定中“同一會計年度末”是否需要企業在12月份向稅務局申報?還是在4月匯算清繳的時候申報?文中規定 “如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅”，此處所指的退稅是營業稅，其相關聯的附加稅是否能一起退回?

答：《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅200316號)規定，金融企業買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。

《稅收征收管理法》第五十一條規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的法規退還。

《城市維護建設稅暫行條例》第三條規定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅，增值稅，營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅，增值稅，營業稅同時繳納。

第五條規定，城市維護建設稅的征收，管理，納稅環節，獎罰等事項，比照產品稅，增值稅，營業稅的有關規定辦理。