客戶(hù)買(mǎi)車(chē)，送了幾百代金券，客戶(hù)后面來(lái)修車(chē)，使用代金券抵償全部修車(chē)款，這種情況是否屬于將貨物或勞務(wù)無(wú)償提供給客戶(hù)，需要視同銷(xiāo)售按照市價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅?

解答：

根據(jù)銷(xiāo)售車(chē)輛的企業(yè)與修理汽車(chē)的企業(yè)，是否屬于同一增值稅納稅主體，財(cái)稅處理有所差異。

對(duì)于銷(xiāo)售貨物并贈(zèng)送服務(wù)、禮品等，在現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)中是很常見(jiàn)的，企業(yè)處理得比較好的話，是可以不用視同銷(xiāo)售。

(一)銷(xiāo)售車(chē)輛與修理車(chē)輛屬于同一企業(yè)

對(duì)于銷(xiāo)售車(chē)輛與修理車(chē)輛屬于同一企業(yè)，在銷(xiāo)售車(chē)輛時(shí)發(fā)放的代金券，實(shí)際上就是贈(zèng)送了等值的修理服務(wù)。由于是在銷(xiāo)售貨物時(shí)才贈(zèng)送，因此并不是稅法規(guī)定的“無(wú)償”贈(zèng)送。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2008875號(hào))第三條就規(guī)定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。”

國(guó)稅函2008875號(hào)屬于對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定，并不能直接適用于增值稅。

那么，增值稅如何處理才能避免視同銷(xiāo)售呢?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函201056號(hào))又再次做了補(bǔ)充說(shuō)明：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

但是，機(jī)動(dòng)車(chē)屬于比較特殊的商品，發(fā)票開(kāi)具不同于普通商品，發(fā)票開(kāi)具需要開(kāi)具專(zhuān)門(mén)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票，查閱《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào))規(guī)定，發(fā)現(xiàn)居然沒(méi)有可以在同一張發(fā)票上開(kāi)具的折扣的規(guī)定。但是，下列規(guī)定我認(rèn)為是可以利用的：

《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號(hào))第八條銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：(三)銷(xiāo)售方銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓等情形，應(yīng)當(dāng)憑增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤的，在“規(guī)格型號(hào)”欄填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛識(shí)別代號(hào)/車(chē)架號(hào);發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，“規(guī)格型號(hào)”欄不填寫(xiě)機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛識(shí)別代號(hào)/車(chē)架號(hào)。

銷(xiāo)售折扣不讓開(kāi)具在同一張發(fā)票上，那么就按照銷(xiāo)售折讓開(kāi)具紅字發(fā)票。但是，這樣操作實(shí)務(wù)中可能遇到一些難題，稅務(wù)局又能認(rèn)為企業(yè)在有意避稅而做納稅調(diào)整。

還有一種比較“粗暴”的做法，就是先跟客戶(hù)溝通好，給客戶(hù)直接就開(kāi)具兩張發(fā)票，一張是汽車(chē)銷(xiāo)售的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票(扣減代金券金額)，一張是修理費(fèi)發(fā)票(代金券金額)。

案例1：甲公司銷(xiāo)售汽車(chē)，在2022年1月實(shí)際銷(xiāo)售了1130萬(wàn)元(含稅)，同時(shí)贈(zèng)送了代金券50萬(wàn)元出去，客戶(hù)可以憑代金券在未來(lái)兩年內(nèi)到公司所屬修理車(chē)間免費(fèi)修車(chē)。在銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)，汽車(chē)銷(xiāo)售款摳出了代金券金額開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票，代金券金額單獨(dú)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

1、會(huì)計(jì)處理

(1)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 1130.00萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 955.75萬(wàn)元((1130-50)/113%)

合同負(fù)債/預(yù)收賬款 44.25萬(wàn)元(50/113%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130.00萬(wàn)元(1130×13%/113%)

(2)客戶(hù)憑代金券去修車(chē)時(shí)：

借：合同負(fù)債/預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、稅務(wù)處理

(1)增值稅：在銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具了全額發(fā)票，不管修理業(yè)務(wù)是否實(shí)際發(fā)生，按照規(guī)定都要確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

(2)企業(yè)所得稅：對(duì)于汽車(chē)銷(xiāo)售，在銷(xiāo)售時(shí)就產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù);對(duì)于修車(chē)服務(wù)，由于相當(dāng)于提前收取了修車(chē)費(fèi)，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)并沒(méi)有發(fā)生修車(chē)業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅應(yīng)在修車(chē)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生后才確認(rèn)應(yīng)稅收入。

(二)銷(xiāo)售車(chē)輛與修理車(chē)輛不屬于同一企業(yè)

在實(shí)務(wù)中，也有將銷(xiāo)售與修理分別注冊(cè)為兩家企業(yè)的情況。類(lèi)似的情況還有，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品房時(shí)，贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)，物業(yè)管理公司雖然是同一集團(tuán)但是另外一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)。

銷(xiāo)售車(chē)輛后，給購(gòu)車(chē)客戶(hù)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，就跟前面說(shuō)的一樣，不再贅述。

對(duì)于銷(xiāo)售汽車(chē)的企業(yè)，對(duì)于代金券去另外企業(yè)使用，銷(xiāo)售企業(yè)肯定需要跟修車(chē)廠進(jìn)行結(jié)算。這種性質(zhì)就有點(diǎn)類(lèi)似于，保險(xiǎn)公司的定點(diǎn)修車(chē)廠了，被保險(xiǎn)汽車(chē)出險(xiǎn)后，到定點(diǎn)修車(chē)廠修理，然后保險(xiǎn)公司去結(jié)算修理費(fèi)。因此，汽車(chē)銷(xiāo)售公司與修車(chē)廠也可以按照這種模式進(jìn)行操作。汽車(chē)銷(xiāo)售銷(xiāo)售公司收到修理費(fèi)發(fā)票，可以按類(lèi)似于“三包費(fèi)”進(jìn)行稅前扣除，即在實(shí)際發(fā)生后再稅前扣除。

案例2：甲公司銷(xiāo)售汽車(chē)，在2022年1月實(shí)際銷(xiāo)售了1130萬(wàn)元(含稅)，同時(shí)贈(zèng)送了乙公司的代金券50萬(wàn)元出去，客戶(hù)可以憑代金券在未來(lái)兩年內(nèi)到乙公司免費(fèi)修車(chē)。在銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí)，汽車(chē)銷(xiāo)售款全額開(kāi)具了的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票，代金券金額沒(méi)有單獨(dú)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

1、會(huì)計(jì)處理

(1)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 1130.00萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元(1130/113%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 130.00萬(wàn)元(1130×13%/113%)

(2)同時(shí)，對(duì)于后期的修理費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)計(jì)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按照商定的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)確定，不一定就等于代金券的金額)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

(3)乙公司跟甲公司結(jié)算時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2、稅務(wù)處理

(1)增值稅：

甲公司在銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具了全額發(fā)票，按照規(guī)定確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生;甲公司收到乙公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)企業(yè)所得稅：

對(duì)于汽車(chē)銷(xiāo)售，在銷(xiāo)售時(shí)就產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù);

對(duì)于修車(chē)服務(wù)費(fèi)用支出，在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以按規(guī)定稅前扣除，只預(yù)計(jì)而沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的不得稅前扣除。

(三)最后再說(shuō)說(shuō)個(gè)人所得稅

汽車(chē)銷(xiāo)售過(guò)程中，贈(zèng)送修車(chē)代金券或修車(chē)服務(wù)，都不需要征收個(gè)人所得稅，因此企業(yè)也就不需要履行代扣代繳的義務(wù)。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅201150號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

來(lái)源：輕松財(cái)稅 作者：彭懷文

2008年10月的解析——

如何給代金券開(kāi)發(fā)票

某外商投資企業(yè)是一個(gè)國(guó)際貨物運(yùn)輸企業(yè)，在實(shí)際工作中想對(duì)業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平的客戶(hù)發(fā)放一定金額的代金券，該代金券可用于支付今后的運(yùn)費(fèi)，那么在下次客戶(hù)使用代金券時(shí)，是否可以?xún)H就收到的現(xiàn)金部分給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅，還是應(yīng)僅就收到的現(xiàn)金部分給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，但按照收到的現(xiàn)金和代金券的合計(jì)金額合并計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)將代金券金額計(jì)入業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用。其實(shí)，如果從賬務(wù)流程稍加處理，則可以達(dá)到籌劃代金券目的。

從代金券的性質(zhì)上看，該代金券實(shí)際是對(duì)在公司訂購(gòu)業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平的客戶(hù)給予的商業(yè)折扣。因此，客戶(hù)在使用代金券時(shí)，企業(yè)應(yīng)作為折扣處理。

在日常稅務(wù)處理上，企業(yè)可以在客戶(hù)使用代金券時(shí)，按實(shí)際收取的現(xiàn)金開(kāi)發(fā)票，則代金券就體現(xiàn)不出來(lái)。也可以按全額開(kāi)具發(fā)票，將代金券作為折扣處理，并在同一張發(fā)票上開(kāi)具，企業(yè)也可以按實(shí)際收取的金額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。