以下案例為一湖南公司的財(cái)務(wù)人員所提出，值得較為詳細(xì)的分析一下。

請(qǐng)問：2019年起湖南個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們按經(jīng)紀(jì)代理確認(rèn)為收入并繳納增值稅銷項(xiàng)稅，但是公司財(cái)務(wù)處理指導(dǎo)手冊(cè)列在其他收益，是否存在稅務(wù)申報(bào)表的收入與損益表的收入不一致的情況?

本問題看似簡(jiǎn)單，實(shí)際涉及到的方面還真不少。本問題涉及會(huì)計(jì)科目的適用，增值稅和企業(yè)所得稅的繳納等問題，此外還涉及到所得稅納稅申報(bào)報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不一致時(shí)的填報(bào)方法。

以下逐一進(jìn)行分析：

(一)會(huì)計(jì)處理方面：

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是從政府處獲得的現(xiàn)金流入，企業(yè)將其計(jì)入其他收益科目，主要是參考了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的處理;當(dāng)然，如果理解成企業(yè)替政府代扣代繳個(gè)稅，作為一項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入也無(wú)不可之處，而且可能更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

但考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的并不包含這項(xiàng)業(yè)務(wù)，進(jìn)行代扣代繳，獲得手續(xù)費(fèi)返還，或者政府向企業(yè)支付了服務(wù)費(fèi)主要還是履行政府賦予的強(qiáng)制性的義務(wù)產(chǎn)生的，不是企業(yè)主動(dòng)的業(yè)務(wù)類型，而且金額一般較小，也難作為一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)類型。所以綜合考慮之下，計(jì)入其他收益似乎更合適。

(二)增值稅銷項(xiàng)稅處理

湖南省稅務(wù)局并沒有要求企業(yè)將此收入按照代理業(yè)務(wù)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。稅務(wù)機(jī)構(gòu)只是在講解稅務(wù)原理時(shí)，提到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的返還本質(zhì)上是代理收入，屬于增值稅應(yīng)稅行為，涉及到的是增值稅的范疇，需要繳納增值稅。

實(shí)際，稅務(wù)局只管收稅，至于你是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入還是其他收益都沒有關(guān)系，不少交稅就行了，個(gè)稅返還要求繳納增值稅在各地也比較普遍。

當(dāng)然，筆者這里只是說(shuō)明稅務(wù)局關(guān)注的重點(diǎn)是收稅，也不是說(shuō)胡亂記賬也可以，這樣的話，說(shuō)明會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，不符合《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的要求，不能進(jìn)行查賬征收，可能被稅務(wù)局核定征收，并受到處罰。

(三)所得稅納稅申報(bào)

企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)返還，不論計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，還是計(jì)入其他收益，都不屬于免稅項(xiàng)目，都需要計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。

需要注意的是，近幾年會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目變動(dòng)比較頻繁，出現(xiàn)了很多新的報(bào)表項(xiàng)目，包括：其他收益、資產(chǎn)處置收益、信用減值損失等，當(dāng)然還包括將研發(fā)費(fèi)用從管理費(fèi)用中單獨(dú)披露出來(lái)。

但所得稅納稅申報(bào)表并沒有及時(shí)更新，理論上來(lái)說(shuō)，涉及到其他收益等還需要將會(huì)計(jì)報(bào)表還原為舊版的營(yíng)業(yè)外收入等項(xiàng)目中進(jìn)行填報(bào)，否則勢(shì)必導(dǎo)致納稅申報(bào)表勾稽關(guān)系不對(duì)，但國(guó)家稅務(wù)總局的明文要求是除了研發(fā)費(fèi)用外，其他的幾個(gè)不填。具體情況，筆者擬撰文專門就申報(bào)表常見錯(cuò)誤一文再專門說(shuō)明。

實(shí)務(wù)中，很多財(cái)務(wù)人員并沒有積極學(xué)習(xí)新變化，而是隨便填報(bào)，比如將其他收益填到投資收益，可能是根據(jù)兩科目有50%的字是相同的，認(rèn)為應(yīng)該一致，而且這種情況并不少見。

最后，由于涉及到的增值稅業(yè)務(wù)遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目廣泛，所以那增值稅銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的收入是廣義的收入，與營(yíng)業(yè)收入相比肯定會(huì)存在不一致的情況，而且造成不一致的原因還很多，這作為本案例該財(cái)務(wù)人員所提兩張表收入不一致的簡(jiǎn)單回復(fù)。

來(lái)源：安博士講財(cái)稅 作者：安世強(qiáng)

2008年12月的解答——

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)要否繳納企業(yè)所得稅