一、2021年8月31日前城建稅計(jì)稅依據(jù)分析

《中人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。即根據(jù)文件表述結(jié)合現(xiàn)行申報(bào)系統(tǒng)分析，我們實(shí)際計(jì)算繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和是城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第八條以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅201880號(hào))規(guī)定，對(duì)符合條件的納稅人實(shí)行增值稅期末留抵退稅后，再下一個(gè)納稅申報(bào)期，允許其從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。同時(shí)結(jié)合國家稅務(wù)總局電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)分析，企業(yè)留抵退稅后，下一個(gè)申報(bào)期中，城建稅的申報(bào)表中出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)(按照留抵退稅額計(jì)算的城建稅額)，企業(yè)在實(shí)際申報(bào)城建稅時(shí)，系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算抵扣。其中，實(shí)際申報(bào)城建稅的計(jì)稅依據(jù)中包含一般計(jì)稅計(jì)算的增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅、預(yù)繳增值稅。

二、2021年9月1日后城建稅計(jì)稅依據(jù)分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào))第一條規(guī)定：納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅稅額扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，但留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。26號(hào)公告發(fā)布后，對(duì)實(shí)行增值稅留抵退稅的企業(yè)而言，在下一個(gè)申報(bào)期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注城建稅計(jì)稅依據(jù)的重大改變。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅201880號(hào))強(qiáng)調(diào)，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。而城建稅的計(jì)稅依據(jù)為“依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額”，即納稅人一般計(jì)稅繳納的增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納的增值稅、預(yù)繳的增值稅都應(yīng)屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)，在計(jì)算城建稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以抵減留底退稅額，計(jì)稅依據(jù)不需要區(qū)分一般計(jì)稅形成應(yīng)繳增值稅額還是簡(jiǎn)易計(jì)稅、預(yù)繳增值稅形成的應(yīng)繳增值稅額。

2021年9月1日起，留抵退稅下的城建稅的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大變化。26號(hào)公告第一條規(guī)定：“留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除”。增值稅一般計(jì)稅是區(qū)別于增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅，同時(shí)其計(jì)算應(yīng)納增值稅額的方式也有別于預(yù)繳增值稅。

一般計(jì)稅計(jì)算應(yīng)納增值稅額：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額;

簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算應(yīng)納增值稅額：銷售額×征收率。

預(yù)繳增值稅額=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

從應(yīng)繳納增值稅的計(jì)稅方式以及26號(hào)公告分析，納稅人實(shí)行增值稅留抵退稅后，下一個(gè)申報(bào)期只有一般計(jì)稅計(jì)算出的應(yīng)繳增值稅，城建稅的計(jì)稅依據(jù)才可以抵減留抵退稅額。其他簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納的增值稅以及預(yù)繳的增值稅所對(duì)應(yīng)的城建稅應(yīng)全額計(jì)算繳納。

舉個(gè)例子：a企業(yè)2021年8月申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻淄硕?00萬元，2021年8月，一般計(jì)稅方式下計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，應(yīng)計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅100萬元，應(yīng)預(yù)繳增值稅100萬元。2021年9月城建稅的申報(bào)方式如下分析：

(1)26號(hào)公告發(fā)布之前

應(yīng)繳納增值稅：300-200+100+100=300萬元

城建稅計(jì)稅依據(jù)為：300-200=100萬元;

計(jì)算繳納城建稅：100×7%=7萬元。

(2)26號(hào)公告發(fā)布之后

應(yīng)繳納增值稅：300-200+100+100=300萬元

城建稅的計(jì)稅依據(jù)為：(300-200-100)+100+100=200

計(jì)算繳納城建稅：200×7%=14萬元。

26號(hào)公告發(fā)布以后，一般計(jì)稅計(jì)算的增值稅額為300-200=100萬元，留底稅額為200萬元，2021年9月抵減留底稅額只能以一般計(jì)稅計(jì)算的增值稅額100萬元為限，剩下的留抵稅額100萬元，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

26號(hào)公告自2021年9月1日起施行，即2021年9月申報(bào)期按照26號(hào)公告進(jìn)行城建稅計(jì)稅申報(bào)。納稅人在2021年8月及以后有申請(qǐng)留抵退稅的情況，次月申報(bào)期應(yīng)注意城建稅計(jì)稅依據(jù)發(fā)生的重大變化，避免造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

來源：中匯稅務(wù)師事務(wù)所 作者：劉斌

4個(gè)案例詳解增值稅期末留抵退稅，城建稅如何計(jì)算

按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。該條款將現(xiàn)行規(guī)定：《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))上升為法律。

在《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào))中對(duì)期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應(yīng)扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進(jìn)行了明確，具體如下：

1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

3.對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

那么在實(shí)務(wù)中，如何確計(jì)算從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除留抵退稅額呢?讓我們通過一組案例給大家講明白!

案例1、一般計(jì)稅

假設(shè)黃山市市區(qū)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人(城建稅率7%)，2021年9月增值稅銷項(xiàng)稅額100萬元，對(duì)應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，9月收到增值稅留抵退稅額20萬元，那么甲企業(yè)在10月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)的城建稅如何計(jì)算?

計(jì)算方法：

應(yīng)納增值稅=100-40=60萬元

扣除留抵退稅后的城建稅的計(jì)稅依據(jù)是：60-20=40萬元

應(yīng)納城建稅=40*7%=2.8萬元

案例2、存在簡(jiǎn)易計(jì)稅，留抵退稅當(dāng)期扣除完

假設(shè)黃山市某縣乙企業(yè)為增值稅一般納稅人(城建稅率5%)，2021年9月應(yīng)納增值稅100萬元，其中按照一般計(jì)稅方法70萬元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法30萬元，9月收到增值稅留抵退稅50萬元，那么乙企業(yè)在10月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)的城建稅如何計(jì)算?

計(jì)算方法：

留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除

本期城建稅計(jì)稅依據(jù)=(70-50)+30=50萬元

應(yīng)納城建稅=50*5%=2.5萬元

案例3、存在簡(jiǎn)易計(jì)稅，留抵退稅當(dāng)期未扣除完

位于某市市區(qū)的甲企業(yè)(城建稅適用稅率為7%)，2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬元。2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬元(其中按照一般計(jì)稅方法100萬元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20萬元)，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：(100-100)×7%+20×7%=1.4(萬元)。2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬元，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的，該企業(yè)11月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：(200-100)×7%=7(萬元)

解析：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

案例4、當(dāng)月有增值稅免抵稅額

位于某市市區(qū)的甲企業(yè)(城建稅適用稅率為7%)，2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠(不包含先征后退、即征即退，下同)后申報(bào)繳納增值稅50萬元，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬元(其中涉及出口貨物6萬元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬元)，9月收到增值稅留抵退稅額5萬元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：(50+6+4-5)×7%=3.85(萬元)

解析：依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。對(duì)增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。