下面筆者就通過以下兩個(gè)案例，來分別說明在傳統(tǒng)結(jié)算模式和第三方平臺(tái)代收代付結(jié)算模式下，由于結(jié)算方式的不同，分別對(duì)各模式帶來的稅收影響。

案例一：傳統(tǒng)結(jié)算模式

某貿(mào)易公司從事裝修材料銷售業(yè)務(wù)，為一般納稅人，客戶與該貿(mào)易公司簽訂了一份家居裝修材料采購(gòu)合同，約定材料采購(gòu)總價(jià)款為20萬元，由貿(mào)易公司按照客戶對(duì)于材料的不同品類要求供貨，客戶最終與貿(mào)易公司直接結(jié)算。此時(shí)，貿(mào)易公司就客戶的采購(gòu)要求，尋找供應(yīng)商，分別結(jié)算材料款。假設(shè)材料采購(gòu)?fù)戤?，?shí)際支付給供應(yīng)商的材料款為12萬元，均取得了稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)貿(mào)易公司的收入為20萬元，購(gòu)貨支出為12萬元，按照獲取增值稅發(fā)票的種類，專票部分進(jìn)行全額抵扣。

此時(shí)，貿(mào)易公司應(yīng)交增值稅額：20/1.13*0.13-12/1.13*0.13=0.92(萬元)

增值稅稅負(fù)率0.92/(20/1.13)=5.2%

需要說明的是，此時(shí)是最理想的狀態(tài)，即外采的材料全部可以取得13%的增值稅專用發(fā)票，但是實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)可能只能從底層供貨商處取得3%稅率的專票或者普通發(fā)票，此時(shí)普票部分沒有辦法抵扣，會(huì)增加增值稅的稅負(fù)率!

所以在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，建議調(diào)整專票和普票獲取的結(jié)構(gòu)比例，加大專票部分的獲取力度，以實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)化效應(yīng)。

案例二：第三方平臺(tái)代收代付結(jié)算模式

某第三方平臺(tái)公司從事裝修供應(yīng)鏈的直接采購(gòu)業(yè)務(wù)，為一般納稅人，客戶與該平臺(tái)簽訂了一份委托采購(gòu)合同，約定按照材料采購(gòu)價(jià)款的15%收取服務(wù)費(fèi)，由于客戶對(duì)材料的品牌以及品質(zhì)要求，可以在合同中約定按照客戶的選材要求，選擇對(duì)應(yīng)的品牌材料商家，由第三方平臺(tái)按照客戶的要求完成所有裝修材料的采購(gòu)工作。就品牌材料公司提供的材料款部分，由平臺(tái)詢價(jià)后報(bào)價(jià)給客戶，客戶確認(rèn)交易價(jià)格后，按照材料價(jià)款的115%的結(jié)算金額支付給第三方平臺(tái)，平臺(tái)代收代付客戶采購(gòu)款。

假設(shè)最終確認(rèn)供貨的是a、b、c材料公司，那么由a、b、c材料公司分別發(fā)貨，并經(jīng)客戶驗(yàn)收合格后，第三方平臺(tái)將實(shí)際發(fā)生的結(jié)算材料價(jià)款分別支付給a、b、c材料公司。

收入確認(rèn)：

(1)第三方平臺(tái)就自己收取的15%服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入，按照“現(xiàn)代服務(wù)”的稅目繳納增值稅，稅率6%;

(2)a、b、c材料公司就自己收取的材料價(jià)款確認(rèn)收入，按照“銷售貨物”的稅目繳納增值稅，稅率13%。

發(fā)票開具：第三方平臺(tái)和a、b、c材料公司分別就所取得收入部分向客戶開具發(fā)票。

圖示如下：

在此模式下，第三方平臺(tái)以收取手續(xù)費(fèi)的方式，降低自身的收入總額，從而進(jìn)一步降低增值稅稅負(fù);與傳統(tǒng)模式相比，稅負(fù)可以得到優(yōu)化。

同樣需要說明的是：為了規(guī)避第三方平臺(tái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為全額收入，需要提前制定好平臺(tái)交易規(guī)則。為嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，跟客戶簽署統(tǒng)一的代采購(gòu)合同，另由第三方平臺(tái)與材料供應(yīng)商制定結(jié)算平臺(tái)的交易規(guī)則，約定代收代付的結(jié)算方式，使第三方平臺(tái)收取的手續(xù)費(fèi)提前約定，使其透明化，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)適用于哪種結(jié)算模式，需要與自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相結(jié)合，透徹分析經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，結(jié)合自身情況去選擇。

來源：中道財(cái)稅 作者：李欣

2016年4月的解析——

營(yíng)改增：制造、貿(mào)易公司應(yīng)關(guān)注什么?

本次營(yíng)改增以后，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)全部納入增值稅征稅范圍，對(duì)原有的制造、貿(mào)易公司產(chǎn)生了一系列影響，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該關(guān)注政策變化對(duì)業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響。

一、對(duì)業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)改增政策對(duì)原有制造、貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)的主要影響包括：

1、制造、貿(mào)易公司的混合銷售需要按貨物征收增值稅，服務(wù)部分的稅率上升，需要調(diào)整混合銷售業(yè)務(wù)模式;銷售+培訓(xùn);銷售+技術(shù)服務(wù);銷售+送貨等業(yè)務(wù)模式都面臨按混合銷售，稅負(fù)提高的壓力;

2、原有的配套服務(wù)也營(yíng)改增了。制造、貿(mào)易公司原來存在向客戶提供與主業(yè)配套的相關(guān)服務(wù)，例如：培訓(xùn)、維護(hù)保養(yǎng)、安裝工程等業(yè)務(wù)也全部營(yíng)改增了，以后全部都適用增值稅;

3、免費(fèi)提供服務(wù)也涉及視同銷售，需要注意業(yè)務(wù)推廣模式的調(diào)整。免費(fèi)培訓(xùn)、免費(fèi)維護(hù)保養(yǎng)等模式需要注意稅務(wù)成本。

二、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增加了

1、購(gòu)進(jìn)、自建辦公場(chǎng)地、倉(cāng)庫(kù)、工廠等不動(dòng)產(chǎn)的投資納入了增值稅抵扣范圍;

2、租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的租金支出、物業(yè)管理費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng);

3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的工程支出可以抵扣了;

4、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的保險(xiǎn)、直接金融服務(wù)費(fèi)用支出可以抵扣;

5、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的教育培訓(xùn)、住宿、旅行社、代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安保服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了;

6、旅行社為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程提供的商務(wù)服務(wù)，取得的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵扣;

7、原來商超、大賣場(chǎng)收取的陳列費(fèi)、推廣費(fèi)、展示費(fèi)等改為增值稅，對(duì)方提供專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

三、不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍擴(kuò)大了

1、貸款利息及其相關(guān)支出不能進(jìn)項(xiàng)抵扣;

2、企業(yè)為員工購(gòu)買的健康保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)支出進(jìn)項(xiàng)不能抵扣;

3、餐飲消費(fèi)支出不論什么用途，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣;

4、企業(yè)消費(fèi)的居民日常生活服務(wù)支出進(jìn)項(xiàng)不能抵扣;