什么是騙取留抵退稅

在我國增值稅一般計稅方式下，進項稅額大于銷項稅額時不足抵扣的部分，形成增值稅留抵稅額。對于增值稅留抵稅額，我國經歷了一律不予退稅、特定企業購進設備留抵稅額準予退稅、特定行業有條件退稅、增量留抵稅額試行退稅、大規模留抵退稅等政策演進過程。無論是嚴格限制退稅還是大規模留抵退稅，均存在騙取留抵退稅的可能性。簡言之，騙取留抵退稅指不符合留抵退稅情形但通過欺騙手段非法獲取留抵退稅的行為。

對騙取留抵退稅的定性

由于騙取留抵退稅問題出現較晚，現行稅法對于騙取留抵退稅行為沒有給予明確定性。現行稅法包括稅收征管法明確列舉的稅收違法行為中，尚不包含“騙取留抵退稅”這一獨立存在的類型。但是，騙取留抵退稅的違法性和打擊的必要性毋庸置疑。

《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號)規定，以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照稅收征管法等有關規定處理。從該條規定可以看出，對于騙取留抵退稅行為的定性和處理，要結合“虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段”等具體手段和“騙取留抵退稅款”的后果，來認定違反了何種“有關規定”、構成何種違法行為。

從國家稅務總局曝光的案例來看，通過接受虛開發票虛增進項稅額的手段實行騙取留抵退稅，以虛開發票定性和處理應無疑問，河北某生產企業騙取留抵退稅案和廣東某中介服務企業騙取留抵退稅案均屬于這種情況，均已移送公安機關立案偵查。

但是，如果不涉及接受虛開發票，而是采取隱匿銷售收入、減少銷項稅額、虛假申報等其他手段“制造”并“騙取”留抵退稅，應當如何定性?國家稅務總局曝光的江西某礦業公司騙取留抵退稅和偷稅案、西藏某商貿企業騙取留抵退稅案和遼寧某交通運輸企業騙取留抵退稅案，均屬于這種情況。對于該問題，通報中表述為“依據《中人民共和國行政處罰法》《中人民共和國稅收征收管理法》相關規定”處以罰款。

增設“騙取留抵退稅”處理規定的建議

現行稅收征管法雖然經歷多次修改，但關于稅收違法行為類型的處理規定一直未作增減和變動。大規模留抵退稅政策的施行，可能伴隨著騙取留抵退稅行為的增加。為了精準打擊這種行為，稅收征管法有必要在現行稅收違法行為類型的基礎上增設“騙取留抵退稅”這一獨立的違法行為類型，并將其與“偷逃騙抗”一并納入稽查局的專司范疇。在處理處罰力度方面，由于“騙取留抵退稅”和“騙取出口退稅”在手段和后果方面比較接近，設計法律責任時可以借鑒，條文建議表述為：“以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。”在刑法中應增設“騙取留抵退稅罪”，與稅收征管法順暢銜接，具體條款設計時亦可借鑒“騙取出口退稅罪”的有關規定。

虛開發票和騙取留抵退稅的競合處理

“騙取留抵退稅”作為一種獨立的稅收違法行為類型出現后，將產生虛開發票和騙取留抵退稅的競合問題。如果騙取留抵退稅和接受虛開發票之間存在明顯的“目的”和“手段”關系，即“接受虛開發票”就是為了“騙取留抵退稅”，且“目的”和“手段”分別獨立構成“騙取出口退稅”和“虛開發票”違法行為，稅務機關應如何處理?