扣除主體需有入庫登記編號

科技部 財政部 國家稅務總局聯合發布的《科技型中小企業評價辦法》(國科發政〔2017〕115號印發)明確，科技型中小企業是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續發展的中小企業。

具體來說，科技型中小企業需要滿足以下條件：在我國境內注冊的居民企業;職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元;產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類;當年及上一年無重大安全質量事故、無嚴重違法失信行為;包括科技人員、研發投入、科技成果三類的綜合評價指標不低于60分等。

一般來說，當前科技型中小企業采取的認定流程是：第一步，企業自主申報;第二步，由科技管理部門確認并公示入選企業名單，公示無異議后的企業被納入“全國科技型中小企業信息庫”;第三步，由省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。企業取得登記編號后，即被認定為科技型中小企業，進而可以享受科技型中小企業研發費用加計扣除的稅收優惠。

需要說明的是，如果企業符合以下條件中的一項，可直接被認定為科技型中小企業：擁有有效期內高新技術企業資格證書;近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;擁有經認定的省部級以上研發機構;近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。

扣除基數按加計扣除口徑確定

在日常稅務檢查中，筆者發現，一些企業財務人員直接將會計賬簿中核算的研發費用作為加計扣除的基數申報。這種做法是不準確的。在享受研發費用加計扣除優惠時，科技型中小企業需準確確定扣除基數。

研發費用一般有三個歸集口徑：加計扣除口徑、會計核算口徑和高新技術企業認定口徑。這三個口徑所包含的內容不同，口徑由寬到窄為：會計核算口徑、高新技術企業認定口徑、加計扣除口徑。

通常來說，研發費用加計扣除的口徑較窄。允許扣除的研發費用一共有6項，前5項采取的是列舉方式，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等，政策規定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優惠;第6項“其他相關費用”，要求不得超過研發費用總額的10%。高新技術企業認定口徑較加計扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現在人員口徑、其他相關費用的限額等方面。在高新技術企業認定口徑中，其他相關費用需不超過研發費用總額的20%。會計核算口徑由企業根據自身生產經營情況自行判斷，并無過多限制條件。

因此，企業在申報享受研發費用加計扣除優惠時，不能簡單地用會計核算口徑中的研發費用金額作為扣除基數，而是需要按照研發費用加計扣除口徑確定可加計扣除的各項研發費用的實際發生額。

例如，甲公司為科技型中小企業，2022年度會計核算的研發費用為160萬元，其中研發人員工資60萬元，“五險一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動力費用8萬元，試制產品的檢驗費2萬元，研發活動的儀器租賃費5萬元，研發活動的房屋租賃費15萬元，研發活動的儀器設備折舊6萬元，辦公用房折舊費10萬元，新產品設計費7萬元，與研發活動直接相關的其他費用如專家咨詢費、評審驗收費、差旅會議費共計25萬元。上述研發費用全部計入當期損益。

仔細分析，在上述費用中，不屬于研發費用加計扣除范圍的有：研發活動的房屋租賃費15萬元，辦公用房折舊費10萬元。同時，“其他相關費用”不能全部扣除，只能按可加計扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關費用”的允許扣除的加計扣除費用=160-15-10-25=110(萬元);“其他相關費用”扣除限額=110÷(1-10%)×10%=12.22(萬元);那么，甲公司合計可以加計扣除的研發費用=(110+12.22)×100%=122.22(萬元)。

符合條件可疊加享受優惠

目前，科技型中小企業除可以享受研發費用加計扣除外，還能享受其他企業所得稅優惠，如固定資產加速折舊、小型微利企業所得稅優惠稅率。經常有企業財務人員向筆者咨詢，這些優惠政策能否和研發費用加計扣除疊加享受?

這個問題的答案，可以從《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)中找尋。財稅〔2009〕69號文件第二條規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。鑒于研發費用加計扣除、固定資產加速折舊和小型微利企業所得稅優惠稅率，均屬于企業所得稅法及其實施條例中規定的稅收優惠，因此，企業如果符合多項政策規定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優惠。

以疊加享受研發費用加計扣除和固定資產加速折舊優惠為例，《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局2017年第40號)第三條第二項明確，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

例如，乙公司是科技型中小企業，2022年1月，購置的電子設備專用于研發活動，價值720萬元，研發費用計入當期損益，會計上按3年計提折舊，2022年計提折舊220萬元。因符合《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)的優惠條件，乙公司進行企業所得稅固定資產折舊申報時，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2022年度乙公司申請研發費用加計扣除時，該項折舊費可加計扣除720×100%=720(萬元)。

來源：中國稅務報 2022年04月22日 版次：06 作者：梁晶晶(作者單位：國家稅務總局長治市稅務局稽查局)

2008年9月的解答——

科技型企業只減免所得稅，減增值稅嗎

咨詢描述：科技型企業只減免所得稅，減增值稅嗎?

解答內容：《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》文號：財稅200025號

一、關于鼓勵軟件產業發展的稅收政策

(一)自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。二、關于鼓勵集成電路產業發展的稅收政策