風險點一：經營模式有轉變，享受優(yōu)惠沒實現(xiàn)

◎典型案例◎

甲園林綠化工程有限公司主要經營古典園林綠化工程設計施工、市政工程建設等，該公司承包的項目涉及大量苗木。很長一段時間以來，甲公司所需苗木主要靠外購，無法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策。2021年，甲公司改變公司經營模式，采用“公司+農戶”的形式運營。由于對相關稅費優(yōu)惠政策不了解，該公司遲遲未享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

◎提示建議◎

經過實地走訪調查，國家稅務總局常州市金壇區(qū)稅務局副局長莊文分析，甲公司“公司+農戶”的經營模式，實質就是公司與農戶簽訂委托種植協(xié)議，向農戶提供幼苗、肥料和培育技術等，苗木培育至可銷售狀態(tài)后，由公司回收，然后對外進行銷售。從表面上看，甲公司雖然不直接參與苗木種植，但根據公司與農戶的約定，農戶與公司形成了一種委托種植關系，經營風險由公司承擔。“從業(yè)務實質上看，這相當于甲公司銷售自產的農產品。”莊文說。

據莊文介紹，《國家稅務總局關于“公司+農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第2號)明確，采取“公司+農戶”經營模式，從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對甲公司來說，其經營實質符合這一規(guī)定，也就可以享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

據了解，在常州市金壇區(qū)稅務部門的輔導下，甲公司已成功享受16.58萬元的稅收優(yōu)惠，進一步提升了發(fā)展的信心。

常州市金壇區(qū)稅務局風險管理股股長徐小橋提示，“公司+農戶”經營模式能促使企業(yè)與耕種者優(yōu)勢互補，不僅有利于企業(yè)用好涉農企業(yè)相關企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，輕裝上陣，而且能直接帶動當?shù)剞r戶生產致富。但是，一些企業(yè)自認為經營模式發(fā)生變化，由公司經營模式轉變?yōu)椤肮?農戶”經營模式，就想當然地認為自己可以享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，容易存在涉稅風險。

徐小橋說，在判定企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠時，所有經營風險是否由其承擔，是參考的重要因素之一。如果苗木企業(yè)只是與農戶簽訂了合作采購合同，并沒有構成委托種植關系，就不是真意義上的經營模式改變。換言之，此時，苗木企業(yè)并不滿足享受苗木培育所得減半征收企業(yè)所得稅的條件。

風險點二：產購混淆迷人眼，分別核算不準確

◎典型案例◎

乙苗木專業(yè)合作社經營范圍，主要是銷售社員種植的苗木。在經營管理過程中，該合作社的部分社員已將名下土地轉租他人。為保障及時向客戶交付苗木產品，乙合作社向外購買了部分苗木進行再銷售。納稅申報時，合作社負責人想以農戶自產的名義開具免稅發(fā)票，享受增值稅和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

◎提示建議◎

常州市金壇區(qū)稅務局稅政一股股長吉英元說，銷售外購苗木能否視為“自產自銷”，相關稅收政策已做了明確規(guī)定。《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第48號，以下簡稱“48號公告”)第七條規(guī)定，企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目，享受相應的稅收優(yōu)惠。

吉英元分析，乙合作社的實際經營情況表明，企業(yè)在購進苗木后，只在自有土地上短暫養(yǎng)護一段時間，就對外進行銷售。由此，其外購苗木用于對外銷售的行為，不符合48號公告所規(guī)定的情形，不能適用企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，要常繳納相關稅款。

據常州市金壇區(qū)稅務局薛埠稅務分局管理員楊成介紹，在日常經營過程中，一些兼營自產與經銷的苗木合作社，由于對自產與經銷的界定標準認知不清晰，往往會將外購的苗木混同自行種植的部分，一起對外銷售，從而產生涉稅風險。建議企業(yè)建立產銷臺賬，理清時間脈絡，詳細記錄苗木的購入、銷出時間和具體情況，做到有跡可循，條理清晰。在此基礎上，建議企業(yè)及時與主管稅務機關溝通交流，明確自身可享受的稅收優(yōu)惠。

風險點三：多開發(fā)票拉客戶，涉稅違法需警惕

◎典型案例◎

近日，常州市金壇區(qū)稅務局依托稅收大數(shù)據平臺對全區(qū)苗木專業(yè)合作社進行風險評估，發(fā)現(xiàn)丙苗木專業(yè)合作社存在涉稅風險。經核查，該合作社每年開具的苗木發(fā)票數(shù)量多、金額大，與農產品產能管理系統(tǒng)中顯示的土地基本信息極不匹配。經過分析比對丙合作社的發(fā)票開具信息，核查合作社的賬戶資金流轉情況，并對有關受票單位進行協(xié)查，稅務部門最終確定，該合作社以多開票為賣點拉攏客戶，為下游客戶多列支成本提供便利，造成國家稅款損失。

◎提示建議◎

常州市金壇區(qū)稅務局第二稅務分局分局長沈羅平分析，由于自產自銷的苗木屬于免征增值稅范疇，發(fā)票開具“零成本”，多開發(fā)票金額對于苗木企業(yè)來說，不會導致其多繳稅款。于是，部分苗木企業(yè)為了拉攏客戶、獲取非法利益，虛開發(fā)票“賣給”一些工程綠化、房地產企業(yè)，又或是同時提供苗木銷售和綠化工程服務，卻只開具苗木銷售發(fā)票，為購買方虛列成本，減少企業(yè)所得稅應納稅所得額提供可乘之機，導致國家稅款流失。沈羅平說，苗木企業(yè)的這種做法，已經屬于涉稅違法的范疇，一經查處，不僅不能達到拉攏客戶的目的，而且會影響企業(yè)納稅信用，反而使得企業(yè)經營面臨困境。