（一）對稅率的檢查

目前，我國現行稅制中的消費稅是按不同產品分別設計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業為一個人的聯合企業或企業集團時，內部各分廠及所屬商店、勞動服務公司等，在彼此間購銷商品，一般反避稅檢查方法，進行連續加工或銷售時，通過內部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯合企業避稅的目的。即當適用高稅率的分廠將其產品賣給低稅率分廠時，通過制定較低的內部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉到稅率低的部門。適用高稅率的企業，銷售收入減少，應納稅額減少；而適用低稅率的企業，產品銷售收入不變，應納稅額不變，這樣從總體上逃避了稅收。

這就要求稅務人員必須了解聯合企業下屬各分廠之間彼此購銷產品的價格，是否與該種產品的市場價格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時，應要求企業內部備分廠之間購銷商品按市場價格計算銷售收入，并據以計稅。

（二）對委托加工產品的檢查

現行稅法規定，工業企業自制產品銷售時，按產品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅；工業企業接受其它企業、單位個人委托加工的產品，僅就企業收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率5%.顯然，工業企業制造出同樣的產品，如屬受托加工則比自制產品稅負輕。因此，一些企業為了減輕稅收負擔，逃避消費稅的繳納，總是利用這一政策，運用各種手段，將自制產品偽裝成受托加工產品，以此來減輕稅負。比如，當企業按照合同為其它企業加工定做產品時，先將本企業生產該產品所需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉入往來賬，待產品生產出來后，不做產品銷售處理，而是向購貸方分別收取材料款和加工費。也有的企業在采購原材料時，就以購貨方名義進料。

為堵塞漏洞，國家稅法明確規定：委托加工產品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產品。對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的產品，不論企業在財務上是否作銷售處理，均應按照自制產品繳納消費稅。

要有效地對這種行為給予糾和制裁，還需要加強對納稅人經濟業務上的檢查。具體檢查方法如下：

由于真的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業一般要在“委托加工來料備查薄”中登記，而不記入往來賬等本企業賬中。因此，若企業有委托加工業務，首先審查其是否有委托加工合同及所規定的原材料來源等內容。同時可審查往來賬，看往來賬上是否有原材料，并核實原材料是否屬企業自用的材料。這樣便可以確定企業的委托加工業務是否真實可靠，便于據實收、補稅款。

一般反避稅檢查方法，營業稅的反避稅檢查

營業稅是對規定的提供商品或勞務的全部收入征收的一種稅，它是一個古老的稅種。目前，除我國之外，還有一些國家征收營業稅。

關于營業稅反避稅，在檢查其銷售收入時，與增值稅的銷售收入檢查方法一致；在稅率上，也要注意其使用上的合法性。這里重點提出營業稅中兩個特有情況。

有些從事服務業務的納稅人為了少納營業稅，將提供服務時實際收取的服務收入分解為服務收入和附加費，或巧立名目另收取材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開發票。將提供服務時耗用的材料、燃料及其它費用從服務業務收入中單獨列出來，以紅字沖減材料及有關費用賬，或記入往來賬，然后按被縮小的服務收入來繳納營業稅，以逃避部分稅款的繳納。

另外，由于旅游業務的計稅依據為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其它單位的食、宿和交通費用，按照現行稅法規定，可以從旅游費收入中扣除。納稅人很容易利用這一點，將本單位經營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其它單位的費用中，一并抵減旅游費收入，縮小計稅收入，減少應納的營業稅。

對上述現象，稅務部門應加強稅務檢查，注意檢查材料及各種費用賬戶的紅字沖減現象，對業務收入不常的企業單位，應特別加強對原始憑證的審核，堵住這方面逃避稅收的漏洞。

關聯企業轉讓定價的反避稅方法

利用轉讓定價在跨國關聯企業之間進行收入和費用的分配以及利潤的轉移，是跨國公司進行國際避稅最常見的一種手段。不合理的轉讓定價必造成收入和費用不合理的國際分配格局，從而影響有關國家的切身利益。因此，世界上已經有近70個國家在國內稅法中規定，對跨國關聯企業之間不合理的轉讓定價，本國稅務部門要進行一定調整。這種轉讓定價的調整措施既維護了有關國家的稅收利益，同時對跨國公司的國際避稅行為也構成了一種障礙。？？在吸收國外經驗做法的基礎上，1991年我國公布實施的《中人民共和國外商企業和外國企業所得稅法》引入了調整轉讓定價的稅則，為開展反避稅工作提供了法律保證。該法第13條規定：

“外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整”。

這就要求稅務部門判定跨國關聯企業之間交易的轉讓定價是否合理，確定在不合理的情況下如何調整其價格。

關聯企業轉讓定價的調整標準

根據常交易原則，在判定關聯企業之間交易的轉讓定價是否合理，可以采用以下標準。

（一）市場標準

即以非關聯的獨立競爭企業在市場上進行同類交易的市場價格，作為關聯企業之間進行交易所應使用的價格。這里的市場價格，首先應該是關聯企業集團中的成員企業與非關聯企業進行同類交易所使用的價格，如果成員國沒有與非關聯企業進行過同類交易，則也可以按成員企業所在地同類交易的一般市場價格確定。

市場標準包含有利潤因素，它適用于跨國關聯企業之間的有形資產的交易、貸款、勞務提供、財產租賃和無形資產轉讓等交易。如果關聯企業之間交易的作價不符合這一標準，稅務部門有權按照這一標準加以調整。根據市場標準調整不合理轉讓定價的方法稱為“可比非受控價格法”。

這里需要注意的是，使用市場標準必須注意關聯企業之間的交易與所進行比較的同類交易一定要盡可能相似。因為只有當交易的環節、成交數量、交貨條件、付款條件、售后服務等方面的因素都相同時，交易的價格才具有可比性。

（二）比照市場標準

比照市場標準是指在無法得到關聯企業之間所進行交易的市場價格情況下，以購入方的關聯企業將該物品再售給非關聯企業時的市場銷售價格，減去這筆再出售應得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關聯企業之間該項交易應使用的價格。？？這種按照比照市場價格調整跨國關聯企業間轉讓定價的方法稱為“再銷售價格法”，它一般只適用于跨國關聯企業之間工業產品的銷售轉讓。采用這種市場標準應注意的問題是，它適用的范圍是轉售企業不對購入產品進行加工、處理等，如果轉售企業對產品進行了加工或改制等，則應考慮再給予適當的費用扣除。

（三）組成市場標準

該標準是指用成本加上利潤計算出的組成市場價格作為關聯企業之間交易的常價格依據。組成市場價格是運用順算法計算出來的市場價格。它要求企業遵循常的會計制度規定，記錄有關成本費用，然后加上合理的利潤作為其對外銷售的常價格。其中合理利潤率是從國內和國際貿易的情報資料中取得的。

組成市場價格標準一般適用于既無市場標準，又無比照市場標準的情況下，關聯企業之間缺乏可比對象的工業產品銷售和特許權轉讓的交易定價。由于商標、專利或專有技術等無形資產種類繁多，所涉及的性能、技術、成本費用和目標效益的差異比較大，常常缺乏有可比的同類產品市場價格或比照市場價格作為定價依據，也很難對其收費依據做出統一的規定，因此，對這類交易必須更多地采用組成市場標準。計算公式為：

工業產品的組成市場價格＝（轉出企業生產該產品的直接成本＋間接成本）/（1－合理毛利率）

無形資產組成市場價格＝轉出企業研究和生產的成本費用/（1－合理利潤率）　轉讓定價的調整方法

在對轉讓定價調整時，稅務機關可參照國際慣例對其進行調整并據以課稅

（一）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調整

1、獨立市場價格法（combleuncontrlledpricemethod，簡稱cup法）

獨立市場價格法，是指企業在交易環節、交易數量以及其它交易條件相同的情況下，將貨物銷售給無關聯的第三方企業時的成交價格為獨立企業間的成交價格。成交條件的差異影響價格水平時，可以對因條件差異而影響的那部分價格差異進行調整，并以差異調整的價格為獨立企業間的成交價格，它實際上是市場標準在轉讓定價調整過程中的具體應用。

2.再銷售價格法（resoldpricemethod，簡稱rp法）

再銷售價格法是以關聯交易的買方將購進貨物再銷售給無關聯的第三者企業時的銷售價格（再銷價格）扣除合理利潤后的余額為獨立企業成交價格。這種方法實際上是比照市場標準在轉讓定價調整過程中的具體應用，它主要用于商品交易轉讓定價的調整方面。

3.成本加利潤法（costplusmcthod，簡稱cp法）

成本加利潤法，即以關聯企業發生的成本加上合理利潤后的金額為依據，來調整關聯企業間不合理的轉讓定價。它實際上是組成市場標準在轉讓定價調整中的具體應用。成本加利潤法除了被各國廣泛用于特制商品銷售轉讓定價外，尤其被廣泛用于提供勞務、無形資產轉讓、研究開發費用分攤的轉讓定價的調整方面。

4.其它合理的方法

在不能使用上述方法的情況下，可以采用其它合理的方法進行調整，例如限定應有最低限度利潤率方法等。

（二）關聯企業間利息的調整

關聯企業之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超過或低于同類業務的常利率的，稅務機關可以參照常利率進行調整。“沒有關聯關系所能同意的數額”，是指無關聯關系的獨立企業之間可以接受的融通資金時的利息。“常利率”是指根據融通資金項目的不同形式、不同數額的具體情況在中國或國外金融市場相同或類似條件的商業信貸的利率。

（三）關聯企業勞務費用的調整方式

關聯企業之間經常發生互助提供勞務的業務，通過收取勞費，關聯公司就可以利用收費標準的高低，調整利潤，達到少繳稅款的目的。

因此，我國稅法規定：關聯企業之間提供勞務，不按照獨立企業之間業務往來收取和支付勞務費用的，當地稅務機關可參照類似勞務活動的常收費標準進行調整。

（四）對關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等價格的調整

財產包括有形資產和無形資產。關聯企業之間經常發生轉讓固定資產、轉讓專利和專有技術等業務，通過對這些業務的收費調節，可以達到避稅的目的。如僅關聯公司利用機器設備租賃，避稅的方法就多種多樣。而專利和專有技術知識，具有獨此一家的特點，缺乏可比性，更難確定其真實價格，因此，其反避稅工作比較復雜。對此，反避稅措施為：

在財產收益和所得方面：對關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，不按照獨立企業之間業務往來作價或者收取與支付使用費的，當地稅務機關參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。在關聯企業之間的特許權使用費上：在我國一般往往與固定資產、商品的轉讓以及與咨詢費、培訓費、檢測費等費用結合在一起，從而逃避部分預提所得稅，這是稅務機關在檢查關聯企業之間的特許權使用費應注意的。

如：境內（深圳）公司為a公司，與其相關聯的境外（香港）公司為b公司，a公司使用了b公司研究開發的專有技術，該項技術產權屬b公司，研究開發費為1.5億元，此項費用在b公司賬上列支；a公司沒有向b公司支付（合同要求支付或賬上支付）專有技術使用費，但a公司向b公司銷售產品的價格明顯偏低，該價格與b公司再銷售價格相比差價率為35%.