案例：享受加計抵減導致“超標”

稅務人員在納稅輔導中發現，某企業2019年度增值稅加計抵減額為136628.86元，但未計入企業所得稅應納稅所得額。該企業2019年度匯算清繳申報年應納稅所得額為2964842.04元，享受了小型微利企業所得稅優惠，繳納企業所得稅1000000×5%+(2964842.04-1000000)×10%=246484.20(元)。稅務人員根據規定將136628.86元增值稅加計抵減額計入會計利潤總額后，該公司企業所得稅應納稅所得額變為3101470.90元，超過了300萬元的標準，不再符合小型微利企業條件。不考慮高新技術企業、西部大開發等稅收優惠政策，根據規定，該公司應繳納企業所得稅為3101470.90×25%=775367.73(元)，補繳企業所得稅775367.73-246484.20=528883.53(元)，并繳納了相應的滯納金。

分析：加計抵減額未計入利潤總額

財政部會計司《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》中規定，生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定，對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。據此，企業增值稅加計抵減額應記入“其他收益”貸方，計入企業的利潤總額。

《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)也明確了《企業所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明，其中規定，主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時，增值稅加計抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件，應計入企業的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

建議：提前考量，做好合規稅務安排

實務中，一些企業享受了增值稅加計抵減優惠后，未按照規定進行后續的會計處理和稅務處理，很容易給自身埋下風險隱患。

按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，按照實際5%稅率計算繳納企業所得稅，應納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，按照實際10%稅率計算繳納企業所得稅。企業要享受這一優惠，須從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元這三個條件。對年納稅所得額處于臨界點的小型微利企業來說，若增值稅加計抵減額計入年度應納稅所得額，很有可能導致企業超過小型微利企業標準，將不能適用小型微利企業所得稅優惠。筆者在實踐中發現，一些企業卻忽視了這一細節，給自身帶來損失。如上例，該企業享受增值稅加計抵減優惠政策，少繳納了增值稅13萬余元，但卻因此多繳了企業所得稅52萬余元，得不償失。