案例：某法人企業制定了企業年金辦法，但只為部分員工辦理了企業年金，則上述法人企業繳納的企業年金單位繳費部分是否可以在企業所得稅稅前扣除呢?

解析：《企業所得稅法實施條例》將補充醫療保險放在了第三十五條：

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號) :

自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

注意上述規范性文件的關鍵詞，“全體員工“，既然只為部分員工支付補充養老保險費，則違背了上述文件的強制要求，是不是就必須全額調增呢?

不然!理解稅法條文同時，更應當關注上述規范性文件所述的“根據國家有關政策規定“，我們來查找一下這個政策規定，再作斷論不遲。

《企業年金辦法》(人力資源和社會保障部、財政部令第36號)第二條本辦法所稱企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自主建立的補充養老保險制度。國家鼓勵企業建立企業年金。建立企業年金，應當按照本辦法執行。第七條　建立企業年金，企業應當與職工一方通過集體協商確定，并制定企業年金方案。企業年金方案應當提交職工代表大會或者全體職工討論通過。

可見，基本養老保險依據的是《中人民共和國社會保險法》，是行政強制要繳納的，而補充養老保險并不是法律強制，而是企業與職工通過集體協商確定并自主建立的，那么如果職工不愿意參保，企業是沒有法律依據可以強制職工參與的。

那么個別員工不愿意參加年金計劃，就不能理解為企業沒有為全體員工支付，從而不允許企業繳費部分在企業所得稅前限額扣除，否則就會出現因為職工個人的原因把板子打在了企業的身上。

北京市稅務局2019年企業所得稅匯算清繳指引就有明確的答案。

例：企業在費用中列支企業年金239 萬元(未超過職工工資總額5%標準)，經了解，企業員工總人數680 人，自愿參加企業年金人員471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業本年總共繳納的239萬元是部分人員年金。據企業反映，該企業根據集團的批復，集團要求加入企業年金計劃職工需要填寫個人申請并簽字，不提交申請簽字的視同個人不同意參加企業年金。由于企業年金涉及個人繳費部分，必須征得個人同意，部分人主動放棄參加企業年金，并不是企業區別對待，不是主動不給全體人員繳納年金。

答：財稅〔2009〕27 號規定企業為全體員工支付的補充養老保險費可以扣除體現了政策的普惠性，對于僅給部分特定人群繳納補充養老保險費不給予政策支持。因此對于企業按照社保部門規定繳納的年金，只要體現普惠性就符合政策本義，可以按照財稅〔2009〕27 號的規定稅前扣除。

例：對于體現普惠性的補充養老和補充醫療，在計算扣除限額時是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計算基數，還是以實際參加補充養老和補充醫療人員的工資薪金總額作為計算基數?