甲方(銷貨方)與乙方(購買方)簽訂貨物a的采購合同，單價(jià)500元/件，合同中注明當(dāng)同一批次采購量累計(jì)達(dá)到1000件時(shí)，對已采購的1000件貨物給予10元/件的返利，優(yōu)惠金額在下批次貨款中抵頂。甲方已按單價(jià)500元/件給乙方陸續(xù)開具增值稅專票，折扣額并沒有開在專票上也沒有單獨(dú)開具發(fā)票，而是在甲方在結(jié)算下批次貨款時(shí)，將本批次的折扣額和下批次貨款開在同一張發(fā)票上，問這樣的方式合適嗎?

判斷這樣的方式合適之前，我們先了解一下銷售返利和商業(yè)折扣、銷售折扣和銷售折讓之間的區(qū)別。

商業(yè)折扣是為促銷給予買方的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入、應(yīng)收賬款和銷項(xiàng)稅額，發(fā)生時(shí)間是銷售行為發(fā)生的同時(shí)。開具發(fā)票時(shí)要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄注明，這樣折扣額可以從銷售額中減除。如果僅在備注欄寫明折扣額的，或銷售額和折扣額分別開具發(fā)票，則折扣額不得從銷售額中減除。

現(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)買方提前付款而給予的價(jià)格扣除。應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入、應(yīng)收賬款和銷項(xiàng)稅額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)間為銷售行為發(fā)生后，開具發(fā)票時(shí)要按照扣除前的金額開具。

銷售折讓是因商品瑕疵或不合格等質(zhì)量問題給予買方的價(jià)格減讓，如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，確認(rèn)收入時(shí)按照扣除折讓后的金額確認(rèn);發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的除外。發(fā)生的銷售折讓，需要在稅控系統(tǒng)中開具紅字增值稅發(fā)票，方可進(jìn)行銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額的沖減。紅字發(fā)票的金額與銷售折讓的金額一致。

銷售返利顯然與以上三種情形有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。

相同點(diǎn)：銷售返利中的貨幣性銷售返利與商業(yè)折扣都是銷貨方給予的價(jià)格折扣，但是需要注意的是銷售行為和返利行為是同時(shí)發(fā)生，因此只有銷售行為與返利行為同時(shí)發(fā)生的銷售返利和商業(yè)折扣是一樣的。

不同點(diǎn)：銷售返利是賣方給買方的銷售獎(jiǎng)勵(lì)政策，與產(chǎn)品質(zhì)量和銷售貨款的支付無關(guān)，因此銷售返利與銷售折讓不同。

實(shí)務(wù)中銷售返利主要分為貨幣性銷售返利和實(shí)物性銷售返利兩種。

貨幣性返利：

針對貨幣性銷售返利，我們應(yīng)該區(qū)分情形處理。

第一種情形，當(dāng)銷售行為與返利行為同時(shí)發(fā)生時(shí)。

這種情形跟前文所述的商業(yè)折扣形式相同，實(shí)務(wù)中比照商業(yè)折扣進(jìn)行處理，要按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，開具發(fā)票時(shí)要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄注明，這樣折扣額可以從銷售額中減除。如果僅在備注欄寫明折扣額的，或銷售額和折扣額分別開具發(fā)票，則折扣額不得從銷售額中減除。

例：購貨方購買貨物達(dá)到100萬元時(shí)，銷售方給予購貨方5萬元的現(xiàn)金返利。

賬務(wù)處理：

第一次購貨時(shí)(累計(jì)購貨額不足100萬元)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 11.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.3

...

第n次購貨時(shí)(累計(jì)購貨額達(dá)到100萬元)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 5.65

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5(不含稅采購額10萬元-返利5萬元)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5(5*13%)

第二種情形，返利行為滯后于銷售行為發(fā)生。

這種情形顯然不能將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，也不能將銷售額和折扣額分別開具發(fā)票，否則折扣額不得從銷售額中減除。那么應(yīng)該如何操作呢?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

因此根據(jù)政策此類情形的銷售返利應(yīng)該開具紅字增值稅專用發(fā)票處理。

我們以增值稅發(fā)票稅控開票軟件(金稅盤版)為例，為大家詳細(xì)介紹一下如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。

第一步：進(jìn)入增值稅發(fā)票稅控開票軟件(金稅盤版)，依次點(diǎn)擊【發(fā)票管理】--【信息表】--【紅字增值稅專用發(fā)票信息表填開】;

第二步：在信息選擇界面，根據(jù)實(shí)際情況選擇“購買方申請”或者“銷售方申請”，點(diǎn)擊下方“確定”按鈕;

注意如果購買方已經(jīng)認(rèn)證，需要購買方開具紅字發(fā)票信息表選擇“購買方申請”，如未認(rèn)證，銷售方開具紅字發(fā)票信息表選擇“銷售方申請”，并且需要輸入藍(lán)字發(fā)票號碼、代碼。

第三步：進(jìn)入紅字發(fā)票信息表填開界面，輸入要紅沖的藍(lán)字發(fā)票信息，核實(shí)無誤點(diǎn)擊右上方“打印”按鈕(如果選擇銷售方申請，信息表內(nèi)容自動(dòng)帶出);

第四步：點(diǎn)擊【發(fā)票管理】--【信息表】--【紅字增值稅專用發(fā)票信息表查詢導(dǎo)出】;

第五步：選擇列表待上傳紅字發(fā)票信息表，點(diǎn)擊上方“上傳”按鈕，審核通過之后，系統(tǒng)返回16位信息表編號;

第六步：進(jìn)入增值稅專用發(fā)票填開界面，點(diǎn)擊上方“紅字”，選擇“導(dǎo)入網(wǎng)絡(luò)下載紅字發(fā)票信息表”;

第七步：在彈出界面選擇已上傳的信息表，核實(shí)票面帶出信息無誤之后點(diǎn)擊右上方“打印”即可。

結(jié)合實(shí)際操作規(guī)程，大部分銷售返利在開具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)購貨方已將前期取得的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，且很多時(shí)候銷售方給購買方開具的發(fā)票不止一張，但是對每一張藍(lán)字發(fā)票對應(yīng)開具返利金額的紅字專用發(fā)票工作量大，不太現(xiàn)實(shí)。因此筆者建議將涉及的銷售返利匯總起來對應(yīng)到其中一張金額不低于返利總金額的藍(lán)字發(fā)票上，由購貨方直接在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，銷售方憑購買方提供的稅局系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。另外在開具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，填寫的數(shù)量為返利對應(yīng)的銷售數(shù)量，單價(jià)為負(fù)的返利金額。貨幣性返利是針對價(jià)格的優(yōu)惠，并不會(huì)導(dǎo)致銷售數(shù)量發(fā)生變化。

很多相似命題的文章都闡述了會(huì)計(jì)處理上應(yīng)使用“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目對返利進(jìn)行核算，但是筆者認(rèn)為根據(jù)實(shí)際情況并不是所有的貨幣性返利都可以使用預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行核算。

依據(jù)17年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》第六條的規(guī)定，在合同開始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行持續(xù)評估，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對價(jià)確認(rèn)為收入;否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號--或有事項(xiàng)》的規(guī)定第二條，或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。第四條與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:

(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

顯然在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有時(shí)銷售方?jīng)]有足夠的證據(jù)證明某一采購商在返利規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)采購的總額能否達(dá)到返利要求的采購額，因此并不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件中“履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的要求，不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)，也不滿足負(fù)債確認(rèn)條件中的“與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”，我們也不能將此確認(rèn)為負(fù)債。因此在實(shí)際操作中我們不能隨意使用“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行核算，更不能對此進(jìn)行負(fù)債的確認(rèn)。只能作為或有負(fù)債進(jìn)行處理，但是無法確認(rèn)和計(jì)量的或有負(fù)債是無需賬務(wù)處理，但是需要附注中進(jìn)行披露。

例：采購方累計(jì)購買貨物達(dá)到100萬元時(shí)，將獲得銷售方給予的返利5萬元。

賬務(wù)處理：

第一種情形：滿足“預(yù)計(jì)負(fù)債”確認(rèn)條件的銷售返利

銷售貨物時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 56.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.5

...

借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售返利 5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.65

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——銷售返利 5.65

實(shí)際發(fā)生銷售返利時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——銷售返利 5.65

貸：銀行存款 5.65

第二種情形：不滿足“預(yù)計(jì)負(fù)債”確認(rèn)條件的銷售返利

銷售貨物時(shí)：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 56.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.5

...

實(shí)際發(fā)生銷售返利時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售返利 5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.65

貸：銀行存款 5.65

但是我們需要注意的是銷售方在派發(fā)上一年度返利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，不能簡單地都作為收到年度的事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，大部分銷售方對于貨幣性返利的操作跟案例中的甲方(銷售方)一樣，將返利與下一次的銷售開具到同一張發(fā)票上，這樣不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下收入和成本配比的原則，也不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。此外，如果返利金額較大且下一批次貨物銷售的價(jià)格較低也有可能導(dǎo)致前后銷售價(jià)格波動(dòng)較大，勢必會(huì)引起稅務(wù)局的關(guān)注。因此，案例中的做法不妥，對于貨幣性返利應(yīng)該區(qū)分情形區(qū)分對待。

實(shí)物性返利：

對于實(shí)物性返利，在增值稅上應(yīng)做視同銷售處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅應(yīng)視同銷售。因此實(shí)物返利實(shí)質(zhì)上是將貨物無償贈(zèng)送給了買方，應(yīng)當(dāng)作為視同銷售處理。企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

例：采購方累計(jì)購買貨物達(dá)到100萬元時(shí)，銷售方免費(fèi)贈(zèng)送10萬元的貨物。

賬務(wù)處理：

(1)銷售貨物時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

(2)實(shí)物返利時(shí)：

借：銷售費(fèi)用 11.3

貸：庫存商品 10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.3

綜上所述，我們在實(shí)務(wù)中遇到銷售返利時(shí)，首先要準(zhǔn)確區(qū)分返利類型，其次要嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)確核算。

2011年4月的解讀——

銷售返利的實(shí)務(wù)操作解析

企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，供應(yīng)商通常會(huì)在購貨方一定時(shí)期內(nèi)(一般是一年)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量的情況下給予相應(yīng)的折扣、折讓補(bǔ)償，購貨方、銷售方如何處理呢?

案 例

盛飛公司是一家生產(chǎn)燈具的廠家，公司產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海內(nèi)外，公司對經(jīng)銷商有一個(gè)優(yōu)惠措施，如果經(jīng)銷商的年銷售額在100萬元~200萬元之間，可得到2%的返利;年銷售額達(dá)到200萬元~500萬元，可得到3%的返利;如果年銷售額達(dá)到500萬元以上，可得到5%的返利。對于這部分返利，盛飛公司和經(jīng)銷商該如何處理?發(fā)票又應(yīng)該怎樣開具?

分 析

根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號令)第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

根據(jù)這一規(guī)定，如果盛飛公司給銷售100萬元的經(jīng)銷商返利2%，可作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——經(jīng)銷商a-20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——　　　16600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))-3400.

經(jīng)銷商a需作如下賬務(wù)處理：

借：庫存商品——16600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))-3400

貸：應(yīng)付賬款——盛飛公司-20000.

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號令規(guī)定，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。紅字專用發(fā)票該如何開具?是由銷售方開具還是購貨方開具?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)2004136號)的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。另還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)這一文件規(guī)定，銷售方和購貨方都不能開具紅字增值稅專用發(fā)票。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函20061279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。