一、問題背景

有時候，工廠內的綠化范圍很大，一次性支出較多金額，這往往是在廠房初建之時，當然也不排除企業經營績效好，后期進行了這類的支出。

這種情況下，是否一次性計入當期損益，還是能夠資本化，計入資產價值具有較大的影響。對于是否能夠資本化，而不一次性計入當期損益，首先需要滿足資產的定義和條件，這里基本的條件，比如成本能夠可靠計量一般都沒有問題，主要考慮是否能夠滿足資產的定義，即資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

二、問題的解析

筆者曾經在《當生意與信仰相遇》一文中對企業內新建寺廟進行了分析，實際，這里的情況也可以借鑒。如果是企業為了美觀而進行的綠化投資，這點很難說能帶來未來經濟利益的流入，美景對績效的作用似乎跟宗教類似，不是明確的，主要是心理上的，這在會計上較難被接受。

一般應該直接計入當期損益，比如說普通的花草樹木;如果是比較名貴的木材，將來砍伐了會有較高的售價，則可以考慮作為資產，并在資產的壽命內計提折舊，分期計入當期損益，這就是資產終止現金流量，盡管日常不能產生現金流量。

另外，假如廠區位置較好，根據客觀預測，比如政府的規劃等，該地區未來會被整體搬遷，將來會獲得政府的政策性搬遷補助等，也說明這些綠植具有終止現金流量，這時候即使是普通的樹木也會得到補償，這時候計入資產也是有依據的，而不用一次性計入當期損益。當然，這里得有較為確鑿的依據，比如政府的規劃報告等。

對于某些行業，政策要求必須進行綠化投資，用于養殖業生物排泄物的吸收處理，也有些工廠有類似的要求，需要一定量的綠植吸附污染物等。

在這種情況下，綠植的作用相當于環保設備，可以減少污染物直接排放，避免違反環保法規和罰款，雖然不直接增加經濟利益，但可以減少經濟利益流出，可參考環保設備的做法，如果樹木可使用若干年則類似于固定資產設備，有些是種植草坪等，使用較短，可以按月在草坪壽命內攤銷，這類似于待攤費用(一年以內)或其他流動資產。

綠化樹木等本質上屬于生物資產，但生物資產準則用于規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露。比如果園的果樹是生產性生物資產，用于結出果實銷售，非農業企業的類似資產的用途與其不同，可計入其他(非)流動資產，如果參考農業企業科目也并無明確的不可，但需注意不使報表使用者誤解涉及農業，最好在相關附注處披露。

來源：安博士講財稅 作者：安世強

2014年4月的解析——

房地產企業綠化支出成本涉稅風險須重視

房地產企業開發綠化工程的成本費用，是開發成本中基礎設施費的重要項目之一。綠化建設費，是指區內、區外綠化支出，包括公共綠化、組團宅間綠化、一樓私家花園、小區周邊綠化支出。

綠化支出的成本，主要包括3類費用:工程設計費用，指有設計資質的建設單位，通過實體附著在土地上各種植物綠化支出必要的基礎設施支出，包括為綠化工程支付設計費用和土地改良、營造構建物設施的支出。綠化苗木購置用移栽，包括苗木買價、運雜費、保險費和合理挑選費支出等。養護費，主要指使綠化苗木常存在而發生的必要支出，包括后期植物澆水、施肥、修剪等支出。當前，房企虛增綠化工程費，客觀上形成了稅收漏洞，導致房地產企業的涉稅風險日益凸顯。

因此，管控綠化費用支出的涉稅風險，是房地產企業不可忽視的重要涉稅事項。

涉稅三大風險點

房地產企業在綠化成本中的涉稅風險日益凸顯。對于房地產企業來說，綠化成本主要涉及土地增值稅和企業所得稅。其涉稅風險主要分布在以下3個方面。

虛列開發成本，侵蝕企業利潤

虛開建筑業統一發票。由于取得的《建筑業統一發票》大部分未寫明具體項目名稱，往往只注明“零星工程款”，特別是市政公用、園林綠化、基礎土石方等工程，受專業知識、事后隱蔽工程量難以核實等的限制，稅務人員在較短時間內難以對工程項目進行計量與核查。開發企業利用這些工程，實現用3%的建筑業營業稅去侵蝕25%的企業所得稅稅基。

虛開綠化用苗木發票。綠化苗木大多來自于農民的自產自銷，享受著國家給予的稅收優惠，因此企業往往利用農民自產自銷苗木開票不用繳稅的特點，虛開自購苗木發票，虛增綠化成本，轉移利潤、偷逃企業所得稅。

利用關聯交易擴大扣除項目

基層稅務機關在對房地產開發企業進行土地增值稅清算時，發現有房地產企業利用關聯交易擴大土地增值稅扣除項目金額，侵蝕土地增值稅計稅依據，以達到少繳土地增值稅的目的，且通過關聯企業進行運作，手段也相對比較隱蔽。

其采取的主要手段有兩種。

一是虛報扣除項目。利用相關聯的建筑安裝企業，通過虛構綠 化、基礎設施、隱蔽工程等，虛構、虛報扣除項目，減少土地增值稅稅額。二是擴大項目金額。

雖然簽訂總額包干合同，但在施工環節新增項目，并在決算付款時以新增項目名義調高決算金額。

施行甲供材料構筑逃稅通道

在建設項目工程中，建設單位(甲方)自購主材已較為普遍，通常稱為“甲供材”。部分項目甲供材比例占到工程造價的40%到60%，因為它既能降低工程成本，又能保證材料質量，可謂一舉兩得。

近來，從稅務稽查和土地增值稅清算中發現，如果稅收征管不到位，甲供材會成為稅收征管的盲區，造成甲供材稅款流失，導致工程造價不真實，主要表現在如下幾個方面。

一是建設單位將甲供材直接列入成本，造成稅款流失。按照建設工程計價程序規定，工程造價包括直接費、間 接費、利潤和稅金。甲供材是直接費的重要組成部分，也是稅費計取的重要基數。建設單位將甲供材直接計入工程成本，減少計價程序的直接費，目的是逃避“甲供材”應承擔的稅金，降低工程造價。

二是甲供材進入工程計價程序計稅，但施工企業以結算價開具建安發票，導致稅款流失。按照《中人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定，納稅人從事建筑工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括所用原材料及其他物資和動力價款在內。施工企業應以工程總價開具建安發票，建設單位在價款結算中將甲供材扣除。實際操作中施工企業以扣減甲供材后的結算價款開具發票，不僅少交相關稅費，還截留了建設單位甲供材稅金。

三是甲供材重復列支。房地產開發企業購入的甲供材在已經計入開發成本的情況下，關聯企業按不扣除甲供材部分開具建安發票，造成重復列支開發成本，計算扣除項目時重復扣除。

五類風險手法

案例1：關聯交易虛列綠化費用

某山莊項目，前期綠化工程由綠森林公司承辦，項目合同金額為120萬元。開發商以樹木基本死亡為由，追補后期的綠化完善工程費用金額1080萬元，并由其關聯子公司完成。其實質是與關聯公司簽訂虛假合同，虛開發票，綠化工程支出3600萬元列入基礎設施費。后期綠化費用成倍翻番，且由關聯企業承擔該項目的實施。

案例2：甲項目綠化費用挪至乙項目列支扣除

某地產項目綠化費用265萬元。一筆是某市a公司承建的屋頂花園，金額為27萬元。另一筆為某市b公司開具的綠化費發票，金額為238萬元，全部未寫明綠化地點。

a地產整個開發項目除了屋頂花園外，就是兩幢樓之間的中心綠化帶。這筆238萬元的綠化費就應該是中心綠化帶的成本。但中心綠化面積并不大，總共也就1500平米左右，樹木更是屈指可數，為什么成本會這么高?a地產為何要舍近求遠地找公司搞綠化?經稅務稽查核實，項目合同“注意事項”上面注明該工程植樹2700棵。1500平方米的綠化面積怎么能種植2700棵樹呢?這豈不是1平方米內要種兩棵樹嗎?而現場一共只有50棵樹。在詳實的事實面前，a地產負責人不得不承認，因a地產的利潤相對較高，b公司總部便指示把另一合資新建樓盤的綠化費238萬元放到了a地產進行列支。

案例3：簽訂虛假合同虛開發票列支花木費用

如某縣某房地產公司會計 賬冊顯示：該公司一、二期項目中用于基礎設施建設的花木、石景費用高達638.57萬元，占開發總成本8510.35萬元的7.5%。

主要有銀杏樹64棵、每棵5.5萬元，香樟樹55棵、每棵3.2萬元，以及其他花木盆景，總價值528萬元。經稅務檢查人員核實，該公司利用農民個人出售自產花木免稅的政策，在花木、石景費用上動手腳，故意簽訂虛假合同，擴大成本費用以少繳所得稅。

事實上，該公司以支付部分費用為誘餌，促使王某、葛某虛開發票金額245.4萬元。又以他人名義到地稅部門開具工程發票，虛開石景費用71.87萬元。經最終檢查確認，該房地產開發公司2007年度以虛列花木、石景費用為手段，多列支出317.27萬元，少繳企業所得稅104.7萬元。為此，除依法追繳其所逃稅款外，另處罰款52.35萬元，并加收滯納金15萬元。

案例4：多列支綠化費用于發放員工福利

用于綠化的樹木和花草的價格差異很大，很難準確界定，且國家對綠化工程達標規定的 要求較低。某置業有限公司瞄準了這個漏洞，對每個綠化項目都采取了高預算、低投入、多報賬的方法。5年來，共虛列、多列綠化費支出729萬元，主要用于給員工發放福利、津貼和請客送禮。

案例5：預提綠化費用加大商品房成本

房地產開發企業尚未施工，但已在廣告中明確承諾建造且不可撤銷的小區的園林綠化費用，年終預提。某些房地產開發企業采用“預提費用”、“待攤費用”賬目調整當期利潤。

一是費用計提未付。預提費用、預計負債是企業根據謹慎性原則預計提取記入當期成本、費用的未支付款項，但因是當期預期數，提取金額與以后應支付金額容易存在較大差異。從企業角度講，當期有會計利潤，多提預提費用、預計負債，形成虧損;當期虧損，則不提或少提，從而達到人為操縱會計利潤目的。