案例.假設(shè)2021年1月，張某以法定繼承人方式繼承一處房產(chǎn)。經(jīng)了解，該房產(chǎn)系被繼承人于2012年8月以60萬元的價(jià)格購置取得，目前市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為150萬元。同時(shí)，張某得知被繼承人尚欠稅款10萬元未繳納，尚欠債務(wù)20萬元未歸還。接下來，我們一起分析如下問題：

問題1.張某繼承該處房產(chǎn)時(shí)，是否需要清償被繼承人所欠的稅款和債務(wù)?

根據(jù)《民法典》第1161條規(guī)定，“繼承人以所得遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值為限清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)。超過遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值部分,繼承人自愿償還的不在此限。繼承人放棄繼承的,對(duì)被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)可以不負(fù)清償責(zé)任。”

因此，在本案例中，繼承人張某應(yīng)以所得遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值150萬元為限，清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款10萬和所欠債務(wù)20萬元。

問題2.在本案例中，張某繼承房屋是否需要繳納契稅呢?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1036號(hào))規(guī)定：

對(duì)于《中人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照《中人民共和國繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

在本案例中，張某作為法定繼承人繼承房屋權(quán)屬不需要繳納契稅。

問題3.張某繼承房屋行為是否涉及增值稅問題?

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3第一條第36項(xiàng)規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)屬于涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)行為，該行為免征增值稅。

此外，家庭財(cái)產(chǎn)分割，還包括下列情形：

1.離婚財(cái)產(chǎn)分割;

2.無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

3.無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

問題4.張某繼承房屋行為是否需要繳納個(gè)人所得稅?

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第一條規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

因此，張某在繼承房產(chǎn)時(shí)不需要繳納個(gè)人所得稅。

問題5.假設(shè)張某繼承的該房產(chǎn)是其家庭唯一生活用房，若張某想將該房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么，張某能否適用“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅”優(yōu)惠政策?

解決該問題的關(guān)鍵就在于去如何判定購房時(shí)點(diǎn)。結(jié)合本案例來分析，被繼承人購置該房產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為2012年8月，張某繼承該房產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為2021年1月。那么，我們應(yīng)該以哪個(gè)時(shí)間作為計(jì)算5年時(shí)限的起點(diǎn)呢?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個(gè)具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕172號(hào))第四條規(guī)定：

個(gè)人將通過受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對(duì)外銷售的行為，其購房時(shí)間按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購房時(shí)間確定，其購房價(jià)格按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購房原價(jià)確定。

因此，在本案例中，應(yīng)以2012年8月作為計(jì)算5年時(shí)限的起點(diǎn)。