筆者同意第二種意見，理由是：

首先，進項稅額是否可以抵扣并不取決于納稅人身份，而是取決于計算增值稅額的方法。

目前，按照應稅收入規(guī)模，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類。但是，計算增值稅款的方法卻并不是完全按照納稅人身份來分類設計。作為增值稅一般納稅人既可以選擇一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅辦法計稅。但，小規(guī)模納稅人只能選擇簡易計稅辦法。也即并非所有的增值稅一般納稅人都是按照一般計稅方法計算增值稅的，部分增值稅一般納稅人是跟小規(guī)模納稅人一樣按照簡易方式計算稅款的，按照當期銷售額和征收率計算的增值稅額，該計算方法的應納稅額=當期銷售額×征收率，根本不需考慮進項問題，也就根本不存在抵扣進項稅額的問題。

因此，只有具備一般納稅人身份并選擇按照一般計稅方式的納稅人才會根據(jù)銷項稅款-進項稅額的結果來計算實際應納稅款，這也才會涉及到進項稅額。據(jù)此，根本就不存在哪個身份的納稅人可以抵扣進項稅額的問題，只有哪個計稅方式可以抵扣進項的問題。

其次，即便是采取一般計稅方式的一般納稅人，也并非所有的進項稅額都可以抵扣。

2017年第二次修訂的《增值稅條例》第十條第一項用列舉法規(guī)定下列4項進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。根據(jù)該條例規(guī)定，判斷“進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”根本就不是根據(jù)納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人這個“身份”標準，而采用了“進項資產(chǎn)使用用途”來做為進項稅額是否可扣除的標準。根據(jù)使用用途，又可將其分為三類：

第一類，用于簡易計稅方法計稅項目是不可扣除進項。這取決于簡易計稅的方式是當期銷售額×征收率，根本不涉及到進項稅額問題。無論其是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，只要采用簡易計稅方式計算增值稅稅額就不能抵扣。這就既包括小規(guī)模納稅人采取征收率這個簡易計稅方式，也包括一般納稅人全部采取簡易計稅方式計算增值稅，還包括一般納稅人部分項目采取一般計稅方式計算增值稅額部分項目采取簡易征稅方式計算增值稅中的后者。也即，不但，小規(guī)模納稅人和全部采取簡易計稅方式計稅的一般納稅人計算稅款時必然不能抵扣進項稅，而且，采取一般計稅方式的一般納稅人對采取簡易計稅方式計算增值稅額項目也不能抵扣進項稅額。比如，建筑公司對所提供的建筑服務采取一般納稅方式，對其所提供的商砼服務采取按照收入的3%征收率簡易計稅方式計算稅款，商砼所對應的進項如機器設備、耗電、維修服務、耗材等進項稅額就不能抵扣。

第二類，免征增值稅項目不能抵扣進項是根據(jù)收入與成本匹配原則，這也是稅法的一貫原則。收入免稅，其成本自然就不能扣除。

第三類，用于集體福利或者個人消費的進項并未投入到增值稅應稅項目中去，根據(jù)收入與成本投入匹配原則，該部分進項稅額當然也不能抵扣。所謂“有投入才會有產(chǎn)出”，產(chǎn)出必然對應相應的投入。增值稅也是按照項目來核算的，也是根據(jù)生產(chǎn)要素來扣除進項稅額的，不同項目適用不同的稅率，對應不同的生產(chǎn)要素，非生產(chǎn)要素與取得增值稅應稅收入并無直接關聯(lián)，自然在計算稅額時不得扣除其進項稅額。

因此，進項稅額的抵扣是根據(jù)購進的生產(chǎn)要素用途來決定的，與計稅方式相關，但與其身份無關。

再次，不能抵扣的進項稅額并非永遠全部不能扣除。

只有專門用于上述4類項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，才不能扣除進項稅額。為了更確切地表達究竟什么進項稅額才不能扣除，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第二十七條第(一)項，以及2019年11月《增值稅法》(征求意見稿)第二十二條第一項都做了相同的表述。其規(guī)定下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應的進項稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。眾所周知，有些資產(chǎn)既可用于職工福利，又可用于生產(chǎn)經(jīng)營，比如綜合辦公樓，就會一部分作為食堂，一部分作為辦公之用，有些可能還會有部分資產(chǎn)作為老板作為私人生活之用，那么，就只能按照綜合樓的建筑面積進行分割確認辦公用房部分面積，從而確認可以扣除的進項稅額;再比如，有的機器設備系列產(chǎn)線既可能生產(chǎn)了增值稅應稅產(chǎn)品，也可能生產(chǎn)了免稅的簡易計稅方式計算稅額的產(chǎn)品，那么，就必須準確區(qū)分使用用途，落實到具體的機器設備。如何操作，《增值稅條例實施細則》就給出了很好的辦法，其第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。只有這樣，根據(jù)“用途”作為抵扣進項稅額判斷標準，不搞一刀切，實事求是，區(qū)別對待，不枉不縱，才會切實避免納稅人利益受損，避免國家利益受損。

最后，進項稅額抵扣是隨著資產(chǎn)用途變化而變化的。

購進資產(chǎn)進項稅額的抵扣應當是隨著資產(chǎn)用途變化而變化，不是一成不變的。《增值稅條例實施細則》第二十七條規(guī)定：已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應稅勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。這個規(guī)定就體現(xiàn)了進項稅額是隨著“購進生產(chǎn)要素的使用用途變化”而變化的，并非一成不變的。

非但如此，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改增值稅有關事項的規(guī)定》在第二條也規(guī)定了原增值稅納稅人(按照《增值稅條例》(國務院令第538號)繳納增值稅的納稅人)的有關政策。其第一項第8點就規(guī)定：按照《增值稅條例》第十條和上述第5點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進行稅額的項目，可在改變用途的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率。據(jù)此規(guī)定可知，原來工業(yè)企業(yè)因為購買的固定資產(chǎn)因“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”不得抵扣且未抵扣，現(xiàn)在由于改變了用途用于了允許抵扣進項稅額的項目，即用于了上述4項不得抵扣進項之外的用途是可以抵扣。