新收入準則(企業會計準則第14號——收入201722號)打破了商品和服務的界限，統一在客戶取得相關商品(或服務)控制權時確認收入，分為按時間履行和按時履行。目前稅收收入確認與原收入準則(2006年版)類似，主要依據企業所得稅法及其實施條例、《中人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅確認若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)等規定辦理。新收入準則與新收入準則在收入確認時間和金額上存在差異的，需要在企業所得稅最終匯算清繳時進行納稅調整。

填寫申報單

a105000“納稅調整項目明細表”，第45行“六。其他”:填寫因其他會計處理與稅收法規差異而需要進行納稅調整的項目金額，包括因執行《企業會計準則第14號——收入》(2017年第22號發布)導致的納稅會議差異而進行納稅調整的金額。

案例(帶銷售退貨條款的銷售)

【會計】對于有銷售退回條款的銷售，新收入準則第三十二條規定，當客戶取得對相關商品的控制權時，企業應當按照將商品轉移給客戶預計收取的對價金額(即不包括預計因銷售退回而退回的金額)確認收入，估計銷售退回的概率和金額，并按照預計因銷售退回而退回的金額確認負債；同時，按照轉出時退回商品的賬面價值，扣除收回商品的預計成本(包括退回商品的價值減值)后的余額確認為資產，并按照轉出時轉入商品的賬面價值，扣除上述資產的結轉成本凈額。

【增值稅】根據《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，預計返回的總額不作為所得稅扣除。銷售退回實際發生時，核銷當期銷售收入或銷項稅額。

【企業所得稅】根據《中人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅收入確認若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規定，銷售時未預計到預計退貨的，以預計退貨總額作為所得稅。銷售退回實際發生時，會減少當期的銷售收入。

【稅差】新收入準則規定，銷售時，預計的收益作為收入扣除；當銷售退回實際發生時，會計將用于抵銷負債和收回庫存商品。因此，在實踐中，企業財稅人員應注意:

(1)銷售時，由于會計上的預計退貨，扣除預計退貨金額確認收入，導致會計收入小于增值稅和企業所得稅的計稅依據，稅法上應增加相應的增值稅和企業所得稅。

(2)貨物實際退回時，由于會計上沒有沖減當期的收入或銷項稅，在稅法上應沖減收入，企業應調整以前期間繳納的增值稅和企業所得稅。

(3)退貨到期時，會計上有未退回部分的收入增加，而稅法上相應的收入不征收增值稅和企業所得稅。

【例】a公司是增值稅一般納稅人。產品發出去，納稅義務就已經發生了。實際返還時，取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假設產品a在發行時控制權已轉移給客戶:(1)2021年12月1日，a公司向b公司銷售產品100件，該產品單位售價為100000元，單位成本為80000元。增值稅專用發票注明的售價為1000萬元，增值稅金額為130萬元。a .產品已經寄出，但尚未收到付款。

(2)根據約定，b公司應在2021年12月31日前支付貨款，并有權在2022年12月31日前返還產品a。根據以往的經驗，a公司估計這批產品的退貨率在20%左右。2021年12月31日，a公司收到貨款。12月31日，a公司重新評估退貨率，認為a產品只有10%會被退回。

(3)2022年3月31日發生銷售退貨，實際退貨數量為8件。重新評估回報率不變，退貨款已通過銀行存款支付，退貨期限已過。

甲公司的會計處理如下:

(1)12月1日發行產品a時:

借:應收賬款1130

貸款:主營業務收入(100×10×80%)800元

預計負債-應付退貨款(100×10×20%)200

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(100×10×13%)130

借:主營業務成本(100×8×80%)640

應收退貨成本(100×8×20%)160

貸:庫存商品(100×8)800元

企業所得稅會計與企業所得稅會計的區別

收入1000 1000 800 200

成本800 640 160

備注:建議列出復雜的稅收差異，并進行差異分析。

(2)在12月31日之前收到付款時:

借:銀行1130元

貸:應收賬款1130

(3)重新評估12月31日的回報率:

借款:預計負債-應付回報(100×10×10%)100

貸款:主營業務收入100元

借:主營業務成本(100×8×10%)80

貸項:應收退貨成本80

企業所得稅會計與企業所得稅會計的區別

收入1000 1000 900 100

成本800 720 80

應該提醒的是，第45行“vi”中的“增稅”一欄。年度申報表a105000“納稅調整項目明細表”的“其他”:20萬元，不是40萬元(200-160)。

(4)3月31日發生的銷售退貨:

借:庫存商品(8×8)64

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(8×10×13%)10.4

預計負債-應付回報(8×10)80

貸項:應收退貨成本64

銀行存款(8×10×1.13)90.4

回報到期時確認的收入

借款:預計負債-應付回報(2×10)20

貸款:主營業務收入(2×10)20

借款:主營業務成本(2×8)16

貸項:應收退貨成本16

企業所得稅會計與企業所得稅會計的區別

收入20-100

成本-64 16-80