2.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅收征管法》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條例》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，公司會(huì)計(jì)主管和相關(guān)責(zé)任人員，依法就當(dāng)管好帳目憑證和報(bào)表，這屬于法律強(qiáng)制義務(wù)性規(guī)定。接受行政調(diào)查時(shí)，依法應(yīng)當(dāng)提供本公司應(yīng)當(dāng)保管的賬簿、憑證、報(bào)表，或說明賬簿、憑證、報(bào)表的去向。即法律規(guī)定了公司有保管賬簿、憑證、報(bào)表的義務(wù)。如當(dāng)事人又既不提供又不能說出賬簿、憑證、報(bào)表的去向。且沒有其他證據(jù)予以佐證，應(yīng)以隱匿會(huì)計(jì)資料罪定罪處罰。

3.與“銷毀”不同，“隱匿、拒不提供”會(huì)計(jì)資料是一種不作為犯，賦予其作為的義務(wù)，是由各類法律所規(guī)制的，這點(diǎn)是被刑法所認(rèn)可的。因此只要有證據(jù)證明當(dāng)事人沒有保管依法應(yīng)當(dāng)保管的會(huì)計(jì)資料，有沒有保管的事實(shí)存在，無需查清行為人是否采取了積極的行為。即行為人只要有違背先行義務(wù)的事實(shí)，就構(gòu)成本罪。

一、法條概念

隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，是指公司、企業(yè)及其有關(guān)人員隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

二、構(gòu)成要件

(一)客體要件

本罪的客體是會(huì)計(jì)檔案管理制度。本罪的犯罪對(duì)象是會(huì)計(jì)檔案。按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第五條的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案具體包括：

1、會(huì)計(jì)憑證類，包括原始憑證、記帳憑證、匯總憑證以及其他會(huì)計(jì)憑證;

2、會(huì)計(jì)賬簿類，包括總帳、明細(xì)帳、日記帳、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿以及其他會(huì)計(jì)賬簿;

3、財(cái)務(wù)報(bào)告類，包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第57條的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)以及其他附表。

4、其他類，包括簽訂的各類合同、股東會(huì)議記錄、和其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。

(二)客觀方面

該罪客觀上表現(xiàn)為隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：

其一，違法要件。行為人構(gòu)成本罪以違反有關(guān)財(cái)會(huì)管理法律、法規(guī)為前提。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法應(yīng)按照國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)辦理。行為人隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財(cái)會(huì)憑證，其行為觸犯了國(guó)家會(huì)計(jì)管理法律、法規(guī)，因而具有違法性，這也是行為人構(gòu)成本罪的前提要件。

其二，行為要件。本罪的客觀行為主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是隱匿財(cái)會(huì)憑證的行為。即以各種方式將公司、企業(yè)的有關(guān)財(cái)會(huì)憑證轉(zhuǎn)移、藏匿或隱瞞起來的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第35條規(guī)定：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)?！比绻尽⑵髽I(yè)為逃避監(jiān)督檢查隱藏有關(guān)財(cái)會(huì)憑證的行為。二是故意銷毀財(cái)會(huì)憑證的行為。即未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)、不按會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法擅自毀掉應(yīng)當(dāng)保留的財(cái)會(huì)憑證的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第23條的規(guī)定：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)部門制定。”依照1984年財(cái)政部、國(guó)家檔案局頒發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)分為永久與定期兩類。定期保管期限分為三年、五年、十年、十五年和二十五年五種。如企業(yè)會(huì)計(jì)憑證中的原始憑證、計(jì)帳憑證和匯總憑證的保管期限為十五年;會(huì)計(jì)帳簿中的明細(xì)帳保管期限亦為十五年。②公司、企業(yè)及其有關(guān)人員在法定保管期限毀掉財(cái)會(huì)憑證的行為，無論屬于何種原因，都是故意銷毀財(cái)會(huì)憑證的行為。行為人實(shí)施上述兩種的任何一種行為，都可構(gòu)成本罪。

其三，情節(jié)要件。本罪屬于情節(jié)犯，行為人犯罪情節(jié)是否嚴(yán)重是構(gòu)成本罪的法定要件。只有那些情節(jié)嚴(yán)重的隱匿、故意銷毀財(cái)會(huì)憑證行為才能構(gòu)成本罪，情節(jié)較輕的隱匿、故意銷毀財(cái)會(huì)憑證行為一般不以犯罪論處。

三、主體要件

本罪的主體既可以為自然人也可以是單位。自然人作為本罪的主體，主要是公司、企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，有關(guān)主管人員和直接責(zé)任人員，其他工作人員一般不屬于本罪主體，但可以成為本罪的共同犯罪主體。單位作為本罪主體，原則上應(yīng)包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他組織(《會(huì)計(jì)法》第2條、第44條)。然而，根據(jù)《刑法修案》第1條的規(guī)定，本罪單位主體僅指公司、企業(yè)，并不包括其他單位，因?yàn)椤缎谭ㄐ薨浮芬褜⒈咀锪腥搿缎谭ā返谌碌谌?jié)妨害公司、企業(yè)的管理秩序罪，這種規(guī)定顯然沒有包括其他單位在內(nèi)，這并不與《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容相矛盾。

四、主觀方面

本罪的主觀方面由故意構(gòu)成，即行為人明知會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依法保存，故意予以隱匿拒不提供或者銷毀。行為人隱匿拒不提供或者故意銷毀財(cái)會(huì)憑證一般具有某種目的，如逃避行政機(jī)關(guān)監(jiān)管、清算等。過失不構(gòu)成本罪。

五、認(rèn)定詳情

區(qū)分隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪與非罪的明顯界限是犯罪情節(jié)。只有情節(jié)嚴(yán)重的隱匿、故意銷毀財(cái)會(huì)憑證行為，才以犯罪論定;一般情節(jié)輕微或危害不大的隱匿、故意銷毀財(cái)會(huì)憑證行為應(yīng)以違法行為論，并通過行政手段加以處罰。

《會(huì)計(jì)法》第44條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位處五千元以上十萬元以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！?/p>

六、立案標(biāo)準(zhǔn)

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

(一)隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬元以上的;

(二)依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的;

(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

(就涉案金額50萬元而言，這其實(shí)是一個(gè)模糊的概念，表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)客觀，與“疑點(diǎn)利益歸于被告“的刑法原則相違背。)

七、量刑標(biāo)準(zhǔn)

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

八、司法解釋

刑法修案條文

第一百六十二條后增加一條，作為第一百六十二條之一：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

“單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

九、其他依據(jù)

(一)公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局關(guān)于對(duì)隱匿銷毀會(huì)計(jì)資料罪有關(guān)問題請(qǐng)示的答復(fù)

(2002年12月24日公經(jīng)20021605號(hào))

山東省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)：

你總隊(duì)《關(guān)于對(duì)榮欽光張家峰隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料案有關(guān)問題的請(qǐng)示》(魯公經(jīng)2002770號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下，供參考：

一、根據(jù)2002年全國(guó)人大法制工作委員會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)署有關(guān)請(qǐng)示的答復(fù)(20023號(hào))：隱匿、銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>

二、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《海關(guān)法》、《公司法》、《企業(yè)法》、《行政法》、《刑事訴訟法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，下列單位(人員)在執(zhí)行公務(wù)中有權(quán)要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)資料：1、依法實(shí)施監(jiān)督檢查的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、監(jiān)察、黨的紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)等監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)(部門);2、辦理相關(guān)刑事案件的公安、司法機(jī)關(guān);3、上級(jí)主管部門、人民政府及其授權(quán)機(jī)構(gòu);4、股東(大)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職能監(jiān)督部門或單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)主管人員等;5、法律法規(guī)規(guī)定的其他部門。

(二)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)法制工作委員會(huì)法工委復(fù)字20023號(hào)關(guān)于對(duì)“隱匿、銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成犯罪的主體范圍”問題的答復(fù)意見

審計(jì)署：

你署2001年11月22日來函(審函2001126號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)1999年12月25日刑法修案第一條的規(guī)定，任何單位和個(gè)人在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)對(duì)依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)行隱匿、銷毀，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)依法追究其刑事責(zé)任。

根據(jù)刑事訴訟法第十八條關(guān)于刑事案件偵查管轄的規(guī)定，除法律規(guī)定的特定案件由人民檢察院立案?jìng)刹橐酝?，其他刑事案件的偵查?yīng)由公安機(jī)關(guān)進(jìn)行。隱匿、銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>

2002年1月14日

相關(guān)法律

1、《會(huì)計(jì)法》第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以l十萬元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。

2、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》

第八條 隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案(刑法第一百六十二條之一)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

(一)隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬元以上的;

(二)依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的;

(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

3、刑法第一百六十二條之一規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

討論重點(diǎn)!關(guān)于隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料犯罪的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料犯罪由于當(dāng)事人將會(huì)計(jì)資料隱匿或者銷毀，往往僅有被告人供述，而沒有其他證據(jù)，共同犯罪可以有同案人供述予以佐證，單一犯罪則無其他證據(jù)予以佐證。從理論上講，共犯同案被告人供述，無論是關(guān)于自己的犯罪供述，還是關(guān)于同案被告人的犯罪供述，均為被告人供述，而非證人證言，依據(jù)《刑訴法》第四十六條“只有被告人口供，沒有其他證據(jù)的，不能認(rèn)定被告人有罪。”的規(guī)定，要想使證據(jù)達(dá)到確實(shí)充分，只有做到證據(jù)補(bǔ)強(qiáng)，即有其他的證據(jù)予以佐證。而要想取得其他證據(jù)，以現(xiàn)在行政調(diào)查手段，除非作案者現(xiàn)場(chǎng)銷毀轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)資料被執(zhí)法記錄儀拍攝到(這種概率比中500萬大獎(jiǎng)還要低)，否則應(yīng)當(dāng)說是項(xiàng)難度十分大。如片面追求此類行為的證據(jù)充分性，那么，法律規(guī)定的其應(yīng)保管義務(wù)就失去了意義。

實(shí)際上，我們還可以從“不作為”之理論上來找到答案。不作為，即違反法定義務(wù)。與“故意銷毀”不同，“隱匿和拒絕提供”就是一種不作為。不作為犯，作為的義務(wù)是由其他法律所規(guī)定的，這一點(diǎn)是被刑法所認(rèn)可的。因此需要強(qiáng)調(diào)行為人采取了什么手段，只要有證據(jù)證明沒有保管應(yīng)當(dāng)保管的會(huì)計(jì)資料，有沒有保管的事實(shí)存在，在不能查清行為人是否采取了積極的行為的情況下，行為人只要有違背先行義務(wù)的事實(shí)，就構(gòu)成本罪?；凇安蛔鳛檎f”之理論，加之在我國(guó)的司法實(shí)踐中，公訴案件并不完全由公訴人負(fù)舉證責(zé)任。例如巨額財(cái)產(chǎn)來源不明罪，犯罪嫌疑人、被告人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。

對(duì)此，筆者認(rèn)為，隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料犯，被告人應(yīng)負(fù)一定的舉證責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)票證管理要求，公司會(huì)計(jì)主管和相關(guān)責(zé)任人員，依法就當(dāng)管好自己的帳目憑證和報(bào)表，這屬于法律強(qiáng)制義務(wù)性規(guī)定。接受行政調(diào)查和刑事偵查時(shí)，要提供本公司應(yīng)當(dāng)保管的賬簿、憑證、報(bào)表，或說明賬簿、憑證、報(bào)表的去向。即法律規(guī)定了公司有保管賬簿、憑證、報(bào)表的義務(wù)。如當(dāng)事人又既不提供又不能說出賬簿、憑證、報(bào)表的去向，或說明帳目的去向，經(jīng)查證不屬實(shí)的，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為構(gòu)成犯罪。對(duì)此，若沒有其他證據(jù)予以佐證，應(yīng)以隱匿會(huì)計(jì)資料罪定罪處罰。如果能搜集得到諸如帳目碎片之類的證據(jù)，則應(yīng)以銷毀會(huì)計(jì)資料犯罪，定罪處罰。