一般理解，代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票指增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。那么公司租賃員工私人汽車(chē)，私車(chē)公用，企業(yè)向員工支付租金并要求員工能申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票入成本稅前扣除，同時(shí)作進(jìn)項(xiàng)抵扣，問(wèn)自然人能否到稅局代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票?

且不說(shuō)上述業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否合規(guī)，自然人向稅局申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，一直受?chē)?yán)格限制。早在《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)2004153號(hào))第二、四、五條明確規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可為轄區(qū)范圍內(nèi)已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其他單位和個(gè)人則不得代開(kāi)。營(yíng)改增前自然人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票是從嚴(yán)受限，國(guó)稅總局規(guī)定的其他納稅人情形無(wú)具體配套說(shuō)明。

營(yíng)改增后《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》(稅總函〔2016〕145號(hào))規(guī)定“其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)方以及承租方非其他個(gè)人的可申請(qǐng)代開(kāi)票。‘’至此其他納稅人可代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票有了具體規(guī)定。

那么自然人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票適用哪些情形?具體如下：

注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))：“其他個(gè)人”是指自然人。

綜上，案例公司租賃員工私人汽車(chē)，私車(chē)公用并不屬于自然人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情形，無(wú)法向稅局申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票，但屬于增值稅應(yīng)稅范圍，個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，可申請(qǐng)代開(kāi)普票。

二、自然人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票注意事項(xiàng)

(1)即便滿足上述情形，自然人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票仍有特殊規(guī)定：

一、購(gòu)買(mǎi)上述應(yīng)稅行為不得是其他個(gè)人;

二、享受免稅項(xiàng)目仍不得開(kāi)具專(zhuān)票。

情形1自然人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，若購(gòu)買(mǎi)方或承租方為個(gè)人，依據(jù)條文規(guī)定仍不能申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票。免征項(xiàng)目不能代開(kāi)是因?yàn)樵鲋刀悓儆诘挚坻湕l制，銷(xiāo)售方享受增值稅免征政策，又開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)抵扣，不符合增值稅設(shè)計(jì)原理，所以也無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)票。

(2)接受委托代征的企業(yè)向保險(xiǎn)、證券等個(gè)人代理人支付傭金時(shí)，是由企業(yè)匯總后統(tǒng)一向主管稅局申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，通常情況下應(yīng)稅行為由提供服務(wù)勞務(wù)貨物等銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票，即常來(lái)講保險(xiǎn)等企業(yè)支付給個(gè)人代理人傭金時(shí)向個(gè)人代理人索取專(zhuān)用發(fā)票，個(gè)人代理人攜帶有關(guān)資料向稅局申請(qǐng)代開(kāi)。現(xiàn)在由于委托代征，規(guī)定是由服務(wù)接收方的保險(xiǎn)或證券公司匯總后一并提供資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi);