抵免年限的確定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。需要注意的是，“5年”包含以下兩層意思：

一、從“購(gòu)置并實(shí)際使用”專用設(shè)備的當(dāng)年開(kāi)始計(jì)算抵免稅額，企業(yè)如果因相關(guān)資料無(wú)法準(zhǔn)備齊全致使當(dāng)年無(wú)法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策時(shí)，實(shí)際享受的抵免年度會(huì)相應(yīng)縮短。

二、“5年”是向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的5年，也就是說(shuō)，加上購(gòu)置并實(shí)際使用專用設(shè)備的當(dāng)年，實(shí)際享受的抵免年度其實(shí)是6年。例如2008年10月，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用專用設(shè)備，在計(jì)算稅額抵免年度時(shí)，2008年當(dāng)年即為第一個(gè)抵免年度，2008年應(yīng)納稅額不足抵免時(shí)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至2013年。如果2008年相關(guān)資料無(wú)法準(zhǔn)備齊全，致使2008年無(wú)法享受抵免稅額的減免稅優(yōu)惠政策，到2010年資料準(zhǔn)備齊全時(shí)，企業(yè)只能在剩余年度享受稅額抵免的優(yōu)惠政策。

可抵免投資額的確定

財(cái)稅〔2008〕48號(hào)文件第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）明確，自2009年1月1日起，在進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

如何享受抵免稅額的優(yōu)惠政策

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）第二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

也就是說(shuō)，企業(yè)符合規(guī)定的專用設(shè)備的投資額，對(duì)企業(yè)所得稅的稅額抵免實(shí)行備案管理。現(xiàn)行政策下，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種，具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局和地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。企業(yè)應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅批復(fù)或備案符合通知，才能按規(guī)定享受相關(guān)減免稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)或通知是企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行減免稅處理的必要附件之一。如果未取得減免稅批復(fù)或備案符合通知，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。

納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”，第30行次為“應(yīng)納稅額”。可以看出，因享受專用設(shè)備優(yōu)惠政策的抵免所得稅額僅屬于納稅申報(bào)事項(xiàng)，無(wú)須就此事項(xiàng)進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。

例如，企業(yè)根據(jù)專用設(shè)備優(yōu)惠政策抵免所得稅額10萬(wàn)元，未抵減之前企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅額為100萬(wàn)元，無(wú)其他所得稅事項(xiàng)。那么，企業(yè)計(jì)算并申報(bào)的當(dāng)年應(yīng)納稅額為90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上只需對(duì)計(jì)算出的當(dāng)年應(yīng)納所得稅額90萬(wàn)元進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）：

借：所得稅費(fèi)用　　　 90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　 90。