案例

實(shí)務(wù)中，納稅人破產(chǎn)清算涉及稅收債權(quán)的情況并不少見(jiàn)。

以南京市鼓樓區(qū)為例，國(guó)家稅務(wù)總局南京市鼓樓區(qū)稅務(wù)局按照法律法規(guī)、文件規(guī)定開(kāi)展破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)申報(bào)工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年1月~2020年10月，鼓樓區(qū)稅務(wù)局共接到95戶破產(chǎn)(強(qiáng)制)清算企業(yè)債權(quán)申報(bào)通知書(shū)。其中，存在欠稅(費(fèi))企業(yè)22戶，無(wú)欠稅企業(yè)73戶。已全部完成欠稅(費(fèi))企業(yè)的債權(quán)申報(bào)工作，參加12次債權(quán)人會(huì)議，涉及稅款超4912萬(wàn)元，相應(yīng)滯納金達(dá)8692萬(wàn)元。在申報(bào)債權(quán)過(guò)程中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2戶房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅未完成清算，6戶企業(yè)未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

雖然根據(jù)民法典及企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，稅收債權(quán)優(yōu)先于普通債權(quán)，但從實(shí)踐情況來(lái)看，稅收債權(quán)的清償存在障礙。據(jù)鼓樓區(qū)稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，在上述企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中，共實(shí)現(xiàn)土地增值稅入庫(kù)861萬(wàn)余元，罰款入庫(kù)7000元，另實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)33萬(wàn)余元，普通債權(quán)(滯納金)2300余元。

分析

導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確登記稅收債權(quán)的重要原因之一，是破產(chǎn)企業(yè)未及時(shí)履行納稅申報(bào)義務(wù)。實(shí)務(wù)中，部分破產(chǎn)企業(yè)存在有房產(chǎn)、土地卻未做稅源登記，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅或土地增值稅;還有部分企業(yè)對(duì)租賃房屋所取得的租金收入，未申報(bào)繳納增值稅或企業(yè)所得稅。

還有一個(gè)重要原因，是破產(chǎn)管理人對(duì)納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)不足。從2019年以來(lái)鼓樓區(qū)稅務(wù)局稅收債權(quán)申報(bào)情況來(lái)看，部分破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請(qǐng)受理日前，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶。破產(chǎn)管理人在接管這些企業(yè)后，由于企業(yè)賬簿資料等信息往往不齊全，導(dǎo)致其無(wú)法了解企業(yè)之前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)是否少繳稅款的情況并不了解，這導(dǎo)致管理人對(duì)納稅申報(bào)的態(tài)度不同。有的破產(chǎn)管理人表示，自己對(duì)企業(yè)此前的經(jīng)營(yíng)情況確實(shí)不了解，即使想申報(bào)也無(wú)法準(zhǔn)確申報(bào);有的管理人則認(rèn)為，自己只負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)受理日之后發(fā)生的債權(quán)申報(bào)行為，對(duì)破產(chǎn)受理日之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，不負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。

還有部分破產(chǎn)管理人在法院受理企業(yè)破產(chǎn)清算申請(qǐng)后，未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)《債權(quán)申報(bào)通知書(shū)》，待法院裁定終結(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算程序，宣告企業(yè)破產(chǎn)后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)注銷時(shí)，才向稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，該企業(yè)已破產(chǎn)。如果企業(yè)有欠稅，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)，但此時(shí)企業(yè)已無(wú)可供償?shù)呢?cái)產(chǎn)，造成稅收債權(quán)無(wú)法清償。

建議

少數(shù)破產(chǎn)企業(yè)自身確實(shí)存在資料缺失、人員流失等客觀狀況，但管理人不能以此為由，不代為履行納稅申報(bào)義務(wù)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，破產(chǎn)企業(yè)的民事權(quán)利能力和民事行為能力均由管理人代理行使。由此，納稅申報(bào)義務(wù)也應(yīng)由破產(chǎn)管理人代為履行。

因此，筆者建議管理人，應(yīng)配置具有財(cái)務(wù)核算和辦稅能力的專業(yè)人員，以核算應(yīng)繳稅款。同時(shí)，還要增強(qiáng)納稅申報(bào)意識(shí)，對(duì)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅政策的，應(yīng)及時(shí)提出，并按要求辦理各類涉稅事宜。特別是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，破產(chǎn)企業(yè)存在應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)情形的，破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)高度重視，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)解決破產(chǎn)企業(yè)的未申報(bào)問(wèn)題，使破產(chǎn)企業(yè)能夠順利退出市場(chǎng)。