稅會差異帶來的稅務風險

從筆者了解的情況看，在延期的30個文件涉及的稅收優惠中，固定資產加速折舊和研發費用加計扣除政策最受納稅人關注。相比較而言，納稅人在享受這兩項稅收優惠政策過程中，出現稅務風險的概率相對較高。其中，最值得關注的，就是稅會差異帶來的風險。

6號公告明確，企業新購進的符合條件的設備、器具允許一次性在企業所得稅稅前計入成本費用扣除政策，延續至2023年12月31日。適用該政策的企業需要關注稅會差異。納稅人在企業所得稅上購入當期一次性扣除，在會計上根據規定折舊年限進行處理，并相應地進行納稅調整，且由于在一次性扣除當期，企業所得稅稅前確認的可扣除金額，理論上高于當期會計核算的折舊額，此時納稅人需要調減企業所得稅應納稅額。相應地，納稅人在后續年度則需要按照對應的會計核算折舊額，做調增企業所得稅應納稅額處理。

此外，筆者認為，對于臨界點購入的固定資產，可以適用一次性扣除優惠。舉例來說，假設某企業2023年12月購入的一項生產用設備，會計上應該自2024年1月開始計提折舊。雖然該生產設備首個會計折舊期已經超出了政策有效期范疇，但是《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)第二條明確，固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。那么，該生產設備可以在2024年1月一次性在企業所得稅前扣除。

無償借貸資金的稅務處理

本次延續的又一重磅政策，系《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)的規定：對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。對于采取資金集中管理的集團企業而言，該政策是“定心丸”，很大程度上緩解其融資成本，十分符合當前集團企業運營實際。

在享受增值稅延續優惠的同時，集團企業還需關注企業所得稅可能面臨的風險。當下，部分集團企業的資金采取集中管理模式，即由集團企業本部或核心企業對外融資，并提供給其他關聯公司“無償”使用的模式。該模式下，資金成本在融資主體列支，但實際的資金使用者為具體的關聯公司，融資主體的融資成本可能面臨被認定為“與取得收入無關的支出”，致使融資成本無法在企業所得稅前列支。