研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策從2008年《企業(yè)所得稅法》式實(shí)施時(shí)已有相關(guān)的規(guī)定，其后陸續(xù)也出臺(tái)一些規(guī)定，但這些規(guī)定在2015年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合頒布實(shí)施的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅2015119號(hào))文件中廢止了。

財(cái)稅2015119號(hào)文件成為了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的一個(gè)基礎(chǔ)性文件。文件對(duì)什么是研發(fā)活動(dòng)，什么費(fèi)用能扣，什么費(fèi)用不能扣，什么行業(yè)能加計(jì)扣除，什么行業(yè)不能加計(jì)扣除等內(nèi)容做出了規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局配套出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，對(duì)財(cái)稅2015119文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了細(xì)劃。進(jìn)一步明確了研究開發(fā)人員范圍、研發(fā)費(fèi)用歸集、特殊收入的扣減等內(nèi)容。

2017年國(guó)家稅務(wù)總局又《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017年第40號(hào))，公告對(duì)研發(fā)費(fèi)用范圍做出了調(diào)整，同時(shí)廢止了2015年97號(hào)公告的部分內(nèi)容。

2018年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部要聯(lián)合發(fā)文出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅201864號(hào))對(duì)居民企業(yè)委托境外企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題進(jìn)行了明確。

同年財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部出臺(tái)了《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》財(cái)稅201899號(hào)，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的比例提高到了75%。

2021年財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》將企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，從2021年延長(zhǎng)至2023年。

同年，財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，將制造業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的比例提高到了100%。

二、內(nèi)容

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)稅收政策，從2015年至今，在具體內(nèi)容上做了三次調(diào)整。

第一次(財(cái)稅2015119號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

第二次，財(cái)稅201899號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31之前，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

第三次，財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、概念

稅收優(yōu)惠是針對(duì)研發(fā)費(fèi)而制定的，因此在適用優(yōu)惠政策時(shí)首先要搞清楚什么是研發(fā)活動(dòng)，如此，才能搞清研發(fā)費(fèi)的內(nèi)涵與外延。財(cái)稅2015119號(hào)文件，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義是，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)，產(chǎn)品工藝，而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

從該定義來(lái)分析：

首先，研發(fā)活動(dòng)的主體是企業(yè)。事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等均不屬于財(cái)稅2015119號(hào)文件中所定義的研發(fā)活動(dòng)的主體;

其次，研發(fā)活動(dòng)的目的是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)。

第三，研發(fā)活動(dòng)的手段是創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)。

第四，研發(fā)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)，產(chǎn)品工藝。

第五，研發(fā)活動(dòng)的特征是持續(xù)性的，具有明確目標(biāo)的。

第六，研發(fā)活動(dòng)是系統(tǒng)性活動(dòng)。

只有具備了以上六點(diǎn)的活動(dòng)才屬于研發(fā)活動(dòng)，為了進(jìn)一步明確研發(fā)活動(dòng)的范圍，財(cái)稅2015119號(hào)文件又列出了不屬于研發(fā)活動(dòng)的負(fù)面清單：

1、產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)升級(jí);

2、科研成果的直接應(yīng)用;

3、商品化后的技術(shù)支持活動(dòng);

4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品服務(wù)技術(shù)等進(jìn)行重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;

5、市場(chǎng)調(diào)研或管理研究;

6、常規(guī)性的質(zhì)量控制、測(cè)試分析維護(hù)維修維護(hù);

7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

四、人員人工費(fèi)用

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除首先要扣除的就是人員人工費(fèi)用。在人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除中，要搞清楚是哪些人員?哪些人員的哪些人工費(fèi)用屬于加計(jì)扣除的范圍?

首先，我們看看在企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中哪些人員屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的人員。

按規(guī)定，在企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中可以加計(jì)扣除的人員是企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

其次，我們看看這些人員可以加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些?可以加計(jì)扣除的費(fèi)用有：

1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的，對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

3、企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配未分配的，不得加計(jì)扣除。

五、直接投入的費(fèi)用

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)除了需要從事研發(fā)活動(dòng)的研究人員以外，還需要對(duì)研發(fā)活動(dòng)所需要的儀器設(shè)備，動(dòng)力、水、原材料等等進(jìn)行直接投入，這些直接投入的費(fèi)用屬于加計(jì)扣除的范圍。具體來(lái)說(shuō)有以下幾種：

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，燃料動(dòng)力費(fèi)用;

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)，及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整，檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

4、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備租賃費(fèi)。如果租入的儀器設(shè)備，既用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要的記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理的方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的，不得加計(jì)扣除。

5、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)。

(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要的記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用之間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。