1.乙公司是否應(yīng)當(dāng)在12月31日代扣甲“利息、股息、紅利所得”的個(gè)人所得稅200萬(wàn)元?

2.年底未歸還，但實(shí)際借款期限不足6個(gè)月，是否屬于期限超過(guò)一年?

3.已代扣代繳，甲歸還了該筆借款，是否可以申請(qǐng)退稅?

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河北稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021年5月24日

答復(fù)內(nèi)容：

您好!您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定：第二條納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于秦皇島市局個(gè)人投資者借款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題請(qǐng)示的批復(fù)》(冀地稅函201368號(hào))規(guī)定：一、個(gè)人投資者歸還從其投資企業(yè)取得的一年以上借款，已經(jīng)按照“利息、股息、紅利”征收的個(gè)人所得稅，應(yīng)予以退還或在以后應(yīng)納個(gè)人所得稅款中抵扣。

感謝您的咨詢!若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系河北稅務(wù)12366或您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【晶晶亮讀后感】

網(wǎng)友之所以提出第一和第二個(gè)問(wèn)題，主要是基于以下規(guī)定：

國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)第三十五條第(四)項(xiàng)：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

上述規(guī)定和財(cái)稅〔2003〕158號(hào)第二條是有明顯區(qū)別的，158號(hào)文只強(qiáng)調(diào)年底未歸還，沒(méi)有說(shuō)期限超過(guò)一年。

兩個(gè)文件看似有點(diǎn)沖突，實(shí)際如何執(zhí)行呢?河北稅局的態(tài)度已經(jīng)很明確了，按財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件執(zhí)行，為什么這樣?其實(shí)不難理解。

國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)強(qiáng)調(diào)的是：某種行為“嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅”，并不是說(shuō)只有這種行為需要征稅。這里提到的有關(guān)借款征稅的規(guī)定，指向的就是財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，所以不需要糾結(jié)借款期限的問(wèn)題，就以年度終了未歸還未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)判斷即可。

比較有突破性的是第三個(gè)問(wèn)題，河北稅局明確回復(fù)了如果投資人后續(xù)歸還了借款，已繳納的個(gè)人所得稅可以退還或抵扣。對(duì)于河北的股東們來(lái)說(shuō)，這確實(shí)是一個(gè)值得高興的規(guī)定。

總局沒(méi)有對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定，其實(shí)也有很多地方是不退稅的。

該不該退稅呢?退稅，合乎情理，但很容易被利用，可能會(huì)導(dǎo)致這個(gè)反避稅的政策文件形同虛設(shè)，孰是孰非，其實(shí)很難下定論。

2012年5月的解讀——

股東向企業(yè)借款繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題

近期，12366納稅服務(wù)熱線接到納稅人電話咨詢股東向企業(yè)借款是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。具體情況為：企業(yè)股東于今年年底向企業(yè)借款，約定明年初再歸還借款，是否需要繳納個(gè)人所得稅?納稅人希望能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助，盡快明確上述問(wèn)題。

對(duì)此，12366查閱了相關(guān)文件，根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅2003158號(hào)）規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)2005120號(hào)）規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。”

上述兩個(gè)文件中，對(duì)于借款期限的界定不統(tǒng)一，一個(gè)是以納稅年度為限，不論使用時(shí)間的長(zhǎng)短;一個(gè)是以具體使用時(shí)間滿一年為限。因此，對(duì)借款期限如何界定的問(wèn)題目前無(wú)相關(guān)文予以明確。

鑒此，我中心向自治區(qū)地稅局所得稅處進(jìn)行了請(qǐng)示，得到明確答復(fù)：