最近一段時間，筆者頻頻接到醫藥、儀器儀表等行業納稅人打來的電話，咨詢增值稅期末留抵退稅政策問題。這些行業的納稅人之所以對留抵退稅政策如此關注，源于近期《財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第15號，以下簡稱“15號公告”)和《國家稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第10號)兩份文件的出臺。不過，一些先進制造業企業在辦理留抵退稅時，存在一些共性問題，相關納稅人需要注意。

測算：退稅力度更大了

對于部分企業來說，隨著15號公告出臺，不僅可以享受到留抵退稅優惠，而且退稅力度更大，能夠幫助相關企業更有效地減輕資金壓力，更好地促進其創新發展。

研讀15號公告可以發現，與《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)對一般行業留抵退稅政策規定相比，15號公告規定的留抵退稅政策，既不受連續6個月增量留抵稅額均大于零的時間限制，也不受第6個月增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，并且也不是對增量留抵稅額按60%退還，而是按月全額退還，優惠力度進一步加大。

舉例來說，a企業主要從事化學原料和化學制品、醫藥、化學纖維等產品生產銷售。2020年5月～2021年4月，該企業共實現銷售額3500萬元，其中，化學原料和化學制品銷售額1000萬元，醫藥銷售額1500萬元，化學纖維銷售額1000萬元。該企業2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬元，2020年11月～2021年4月，增值稅留抵稅額分別為75萬元、80萬元、85萬元、95萬元、100萬元、105萬元。假設該企業符合留抵退稅政策的其他條件，進項構成比例100%。

在15號公告出臺前，a企業增量留抵稅額為105-60=45(萬元)，因為低于50萬元，不能享受留抵退稅政策。15號公告出臺后，由于a企業的醫藥和化學纖維銷售額占全部銷售額比重為：(1500+1000)÷3500=71.42%，超過了50%，屬于先進制造業納稅人，可以按先進制造業申請退還增值稅留抵退稅，具體留抵退稅額為：(105-60)×100%=45(萬元)，相比以前，a企業可以獲得45萬元退稅，相當于注入了45萬元流動資金，有利于企業的生產發展。

判定：所屬行業要準確

15號公告最大的變化是，再次擴大了先進制造業留抵退稅政策的適用范圍，在《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)的基礎上，新增5類先進制造業企業，分別是：生產并銷售醫藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材以及儀器儀表。

在適用政策時，納稅人首先需要根據《國民經濟行業分類》中《表1國民經濟行業分類和代碼》的說明，厘清所生產的產品范圍，判斷是否符合行業條件。比如，從事摩托車制造、助動車制造的納稅人，屬于“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業”大類，符合行業條件，但從事新能源車整車制造和汽車整車制造的納稅人，屬于“汽車制造業”大類，不符合行業條件。需要提醒的是，如果納稅人同時生產銷售兩種以上行業產品，其中先進制造業產品符合銷售比例要求的，則需要按照先進制造業主產品登記行業確定所屬行業，以便順利辦理退稅。

關鍵：銷售額占比要達標

同時，納稅人需要判斷相關產品銷售額是否滿足政策規定的占比要求。

15號公告第二條明確，先進制造業納稅人，指按照《國民經濟行業分類》，生產并銷售非金屬礦物制品，通用設備，專用設備，計算機、通信和其他電子設備，醫藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材，儀器儀表，銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

在具體判斷銷售額占比是否符合標準時，納稅人需注意應當判斷的是申請退稅前連續12個月內生產并銷售上述9類產品合計的銷售額占比，而不是某一類產品的銷售額占比。

舉例來說，b企業主要從事通用設備、專用設備及其他上述9類行業外產品的生產銷售。2020年5月～2021年4月共實現銷售額6000萬元，其中通用設備銷售額1200萬元，占全部銷售額的20%;專用設備銷售額2100萬元，占全部銷售額的35%。b企業通用設備、專用設備合計銷售額占全部銷售額比重為(1200+2100)÷6000=55%，超過50%，屬于先進制造業納稅人。

在計算銷售額時，納稅人還需注意經營期規定。銷售額比重應根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定;實際經營期不滿3個月的，則不能申請享受先進制造業留抵退稅政策。

提醒：統籌分析相關政策

需要特別注意的是，如果納稅人享受了留抵退稅，同時還享受即征即退、先征后返(退)等政策，會導致重復退稅，因此留抵退稅不能與即征即退、先征后返(退)同時享受。相關納稅人有必要對適用不同政策的效果進行統籌分析，在此基礎上選擇更合適的政策。

實際上，增值稅留抵退稅是一種比較特殊的退稅政策，主要是國家考慮到企業因一定時期內購進大量設備等因素影響，導致增值稅留抵稅額短期內難以消化、占用流動資金的情況，因而對企業退還留抵稅額，幫助企業減輕流動資金壓力。留抵退稅本質上是對增值稅進項稅額的時間性處理方式，并不是對應繳納的增值稅稅額的減免。而增值稅即征即退、先征后返(退)，則是對企業已經繳納入庫的增值稅額，按照規定全部或部分給予退(還)稅，是減免稅額。