實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)會(huì)取得多種類型的財(cái)政資金收入，如污水處理或垃圾處理項(xiàng)目中政府按照處理污水、垃圾數(shù)量等實(shí)際業(yè)務(wù)量支付的財(cái)政資金，專項(xiàng)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)類財(cái)政補(bǔ)助收入，增值稅即征即退等退稅類財(cái)政資金收入等。隨著相關(guān)口徑的明確，企業(yè)務(wù)必準(zhǔn)確判定收入性質(zhì)，嚴(yán)格按規(guī)定適用相應(yīng)的確認(rèn)原則。

與企業(yè)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)

17號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。換句話說(shuō)，企業(yè)收取政府部門支付的、與其經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的財(cái)政資金收入，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入——按照收入所屬期，進(jìn)行確認(rèn)。

例如，2021年5月，甲污水處理企業(yè)處理污水1000萬(wàn)噸，處理成果已得到當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門確認(rèn)，那么，無(wú)論甲企業(yè)2021年5月是否收到屬地政府支付的污水處理費(fèi)，均應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)期(即2021年5月)確認(rèn)相應(yīng)的污水處理收入。

需要注意的是，雖然大部分公私合伙或合營(yíng)(ppp)項(xiàng)目公司的收入主要為政府付費(fèi)，但其取得的所有政府資金收入并非均適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，部分地方財(cái)政、發(fā)改等部門按照項(xiàng)目公司的實(shí)際情況，可能審批多種財(cái)政補(bǔ)助，例如項(xiàng)目建設(shè)節(jié)能獎(jiǎng)金、項(xiàng)目節(jié)能環(huán)保設(shè)備專項(xiàng)補(bǔ)貼、項(xiàng)目運(yùn)行專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等。這些財(cái)政補(bǔ)助，因并不屬于政府根據(jù)企業(yè)實(shí)際提供的業(yè)務(wù)量而支付的財(cái)政資金，也就不屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的收入，按照17號(hào)公告的精神，不應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)的收入，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)

17號(hào)公告第六條還明確，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，可以理解為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)不直接相關(guān)的收入。也就是說(shuō)，企業(yè)取得與經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)的政府財(cái)政支付收入，應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

舉例來(lái)說(shuō)，乙企業(yè)2021年4月參加屬地中小科技創(chuàng)新型企業(yè)專項(xiàng)扶持補(bǔ)貼的評(píng)選，并獲得財(cái)政發(fā)放20萬(wàn)元專項(xiàng)扶持補(bǔ)貼的資格。由于該專項(xiàng)扶持補(bǔ)貼與乙企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)類事項(xiàng)不直接相關(guān)，應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即乙企業(yè)應(yīng)于收到專項(xiàng)補(bǔ)貼的當(dāng)期，確認(rèn)20萬(wàn)元的收入。

值得注意的是，實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)財(cái)稅人員誤以為，所有的財(cái)政資金收入，均不征收企業(yè)所得稅。但實(shí)際上，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，首先，不征稅收入必須是從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得、應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金;其次，還需要同時(shí)滿足三個(gè)條件，即企業(yè)能提供資金專項(xiàng)用途的撥付文件，撥付資金的政府部門對(duì)資金有專門的管理辦法或具體管理要求，以及對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算。完全符合上述要求的財(cái)政資金收入，才可以作為企業(yè)不征稅收入進(jìn)行處理。

全面自查歷史事項(xiàng)，防范不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

隨著17號(hào)公告出臺(tái)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)把握口徑明確的契機(jī)，全面自查此前取得的財(cái)政資金收入確認(rèn)原則的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步夯實(shí)合規(guī)管理。

首先，相關(guān)企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)全面自查與企業(yè)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的收入是否準(zhǔn)確適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)雖然已向政府提供貨物或勞務(wù)，但并未收到政府付費(fèi)。個(gè)別企業(yè)選擇在政府實(shí)際付費(fèi)時(shí)，再向政府開(kāi)具增值稅發(fā)票或收據(jù)，同時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。顯然，這種處理方式并未準(zhǔn)確遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，已經(jīng)引發(fā)了潛在的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。筆者提醒這些企業(yè)，應(yīng)按照17號(hào)公告規(guī)定，及時(shí)糾錯(cuò)誤處理方式。

其次，企業(yè)還需自查與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)的收入是否準(zhǔn)確適用收付實(shí)現(xiàn)制。需要指出的是，實(shí)踐中，對(duì)于不滿足不征稅條件的政府收入，一些企業(yè)會(huì)“人為操作”，在會(huì)計(jì)上將財(cái)政補(bǔ)助核算為“遞延收入”，并且當(dāng)期僅確認(rèn)轉(zhuǎn)入“其他收益”科目的政府補(bǔ)助，以減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。筆者提醒，這種處理方式下，企業(yè)已產(chǎn)生納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能面臨稅務(wù)行政處罰，相關(guān)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)、盡快進(jìn)行修，確保符合政策規(guī)定。