案例：轉(zhuǎn)讓方是北京的a自然人，被轉(zhuǎn)讓方是注冊在上海的b公司，受讓方是注冊在南京的c公司，北京a自然人與南京c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，北京a自然人將其持有的上海b公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，南京c公司支付北京a自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確定納稅地點呢?

通稅律師解析：

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告第十九條規(guī)定“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。”

《個人所得稅法》第九條規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”

根據(jù)以上規(guī)定，北京a自然人將其持有上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人是北京a自然人，南京c公司履行代扣代繳義務(wù)，納稅地點為b公司所在地(上海)的主管稅務(wù)機關(guān)(個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票和限售股除外)。

二、居民企業(yè)將其持有的目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)納稅地點的確定

案例：轉(zhuǎn)讓方是注冊在北京的a公司，被轉(zhuǎn)讓方是注冊在上海的b公司，受讓方是注冊在南京的c公司，北京a公司與南京c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，北京a公司將其持有的上海b公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，南京c公司支付北京a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確定納稅地點呢?

通稅律師解析：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅確認(rèn)問題的批復(fù)》(國稅函2010150號)：“貴方根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司各自轉(zhuǎn)讓武宣縣盤龍鉛鋅礦有限責(zé)任公司的相關(guān)股權(quán)所取得的所得，應(yīng)在各自的企業(yè)登記注冊地申報繳納企業(yè)所得稅。”

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定“除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”

根據(jù)以上規(guī)定，北京a公司將其持有的上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人是北京a公司，納稅地點為a公司所在地(北京)的主管稅務(wù)機關(guān)。

三、非居民企業(yè)將其持有的目標(biāo)公司(境內(nèi)企業(yè))股權(quán)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)納稅地點的確定

案例：轉(zhuǎn)讓方a公司為注冊在美國的非居民企業(yè)，被轉(zhuǎn)讓方為注冊在上海的b公司(即目標(biāo)公司)，受讓方為注冊在南京的c公司，美國a公司與南京c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，美國a公司將其持有的上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，南京c公司向美國a公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并辦理對外支付備案。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在哪個地點繳納稅款呢?

通稅律師解析：

1、《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實現(xiàn)源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付的，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳”。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”

從以上規(guī)定可以得知，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，取得的來源于中國境內(nèi)的所得稅，應(yīng)當(dāng)實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

2、《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納其應(yīng)納稅所得額：(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(三)其他所得，參照前兩項規(guī)定方法計算應(yīng)納稅所得額。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)第三條規(guī)定:“企業(yè)所得稅第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱“股權(quán)”)所得。“第七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。”第十六條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。”

從以上規(guī)定可以明確非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，所得實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。本案例中，美國a企業(yè)向南京c公司轉(zhuǎn)讓其持有的上海b公司的股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳，以南京c公司為扣繳義務(wù)人，并向南京c公司所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

3、《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定：“依照本法第三十七條、三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)第十六條第二款規(guī)定：“對企業(yè)所得稅法實施條例第七條定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按以下原則確定：(二)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。

從以上規(guī)定可以看出，如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納稅款，即被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

綜上，本案中美國a公司向南京c公司轉(zhuǎn)讓其持有的上海b公司的股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳，以南京c公司為扣繳義務(wù)人，并向c公司所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。如果南京c公司未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，則由美國a公司向上海b公司的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。

四、非居民企業(yè)將其持有的目標(biāo)公司(境內(nèi)企業(yè))股權(quán)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)納稅地點的確定

案例：轉(zhuǎn)讓方a公司為注冊在美國的非居民企業(yè)，被轉(zhuǎn)讓方b公司為注冊在上海的居民企業(yè)，受讓方c公司為注冊在香港的的非居民企業(yè)，美國a公司與香港c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，美國a公司將其持有的上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港c公司，香港c公司向美國a公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并辦理對外支付備案。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在哪個地點繳納稅款呢?

通稅律師解析：

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第三項規(guī)定：“權(quán)益性投資資產(chǎn)所得按照被投資企業(yè)所在地確定是否來源于中國境內(nèi)、境外所得。”

《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定：“依照本法第三十七條、三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。”

國家稅務(wù)總局《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行規(guī)定》(國稅發(fā)20093號)第十五條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。該文件于2017年12月1日起廢止。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)第十六條第二款規(guī)定：“對企業(yè)所得稅法實施條例第七條定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按以下原則確定：(二)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。

國家稅務(wù)總局公告【2015】60號文第三條規(guī)定：“非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理。

根據(jù)以上規(guī)定，自2017年12月1日起，非居民企業(yè)向非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)向被投資企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。本案中，美國a公司向香港c公司轉(zhuǎn)讓上海b公司的股權(quán)，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人是美國a公司，美國a公司應(yīng)向上海b公司所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。如美國與我國簽有稅收協(xié)定的，可適用協(xié)定條款。

結(jié)語：