母公司權益投資抵消涉及兩筆分錄，第一筆是母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵消，第二筆是母公司投資收益和子公司利潤分配抵消。

主要問題有：

①大家貌似理解第一筆分錄，可能沒有真理解，合并報表連續編報下，前期抵消分錄要重新編寫，為什么母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵消，直接按照年末數來抵消，以前年度抵消分錄不重新編寫?

②母公司投資收益和子公司利潤分配抵消：

借：投資收益

少數股東損益

年初未分

貸：提取盈余公積

向股東分配利潤

年末未分

這筆分錄到底是啥意思，號稱會計領域最神奇的存在。

知識鋪墊

為讀懂本文，徹底解決問題，我先鋪墊幾點“觀念”性問題。

1、在合并抵消和調整分錄中，看見損益類科目也就如同看見“未分配利潤”，因為底稿涉及的損益類科目省去了結轉損益這個環節。因此，合并底稿的損益類科目有兩個作用，一是影響合并利潤表，二是影響合并資產負債表未分配利潤。

2、合并報表，主要是母公司給母公司股東的“匯報”，因此，子公司層面的計提盈余公積，利潤分配，在合并層面都不算分配，因為這不是向母公司股東層面的分配。

3、合并報表層面認可的盈余公積，實際上就是母公司個別報表的盈余公積，大家千萬不要認為合并報表層面要按照合并層面利潤提10%盈余公積，沒有這回事。

4、關于“少數股東權益”這個概念，指的是子公司非控股股東在子公司享有利益要求權，切不可誤解為母公司的少數股東享有的“權益”，母公司股東不分大股東小股東。

在會計準則中，少數股東權益屬于所有者權益，為了學習方便，本文暫且理解為集團的“特殊負債”，屬于集團欠少數股東的錢。

少數股東損益在會計準則屬于集團利潤歸少數股東的部分，本文為了理解直觀，暫且理解為集團“特殊形式融資費用”。

案例

2019年12月，投資者投資2000萬元成立a公司(下文母公司)，2019年12月15日，a公司和非關聯方分別投資800萬元及200萬元成立b公司。b公司成立后，a公司能對b公司實施控制。

截止2019年年底，a、b公司處理上述業務外，尚未發生其他業務。

2019年，a公司資產負債表如下：

2019年，b公司資產負債表如下：

當年合并抵消分錄：

借：實收資本 1000

貸：長期股權投資 800

少數股東權益 200

2019年合并資產負債表：

2020年業務：

2020年，b公司實現現金收入200萬元，發生現金成本支出100萬元。b公司提取盈余公積10萬元，向股東分配利潤50萬元。

a公司賬面按照成本法核算取得b公司分紅40萬元(50×80%)作為投資收益，a公司沒有其他業務，賬面凈利潤40萬元，提取盈余公積4萬元。

2020年，a公司資產負債表如下：

2020年，a公司利潤表如下：

2020年，b公司資產負債表如下：

2020年，b公司利潤表如下：

上述業務在個別報表層面非常簡單，問題是在合并報表層面如何看待?

1、子公司收入200萬元，成本100萬元，這也屬于集團層面的收入和成本。但是，子公司利潤100，歸少數股東享有的20%，即20萬元要確認少數股東損益。

少數股東損益增加相當于計提利息，同時會增加負債金額(少數股東權益金額)。

2、子公司計提盈余公積，不屬于與母公司與母公司股東對話層面的計提，合并報表不予認可。

3、母公司計提盈余公積，這屬于母公司與母公司股東對話層面的計提，合并報表給予認可。

4、子公司分紅，不屬于母公司與母公司股東對話層面的分配，集團不予以認可，分給母公司屬于內部資金流動，分給少數股東屬于特殊負債的償還，減少少數股東權益。

5、合并層面，認為母公司個別報表對長投按照成本法核算是不科學的，應該按照權益法核算。詭詐的是，按照權益法核算后，合并報表層面認為權益法核算的長投也要抵消掉。(所以實務中存在直接在母公司長投成本法核算基礎上做合并抵消，權益法調整后再抵消有些兜圈子)

2020年合并調整(抵消)分錄如下：

1、將長投成本法調整為權益法

①子公司實現利潤追調

借：長期股權投資 80

貸：投資收益 80

②子公司向母公司分配利潤調整

借：投資收益 40

貸：長期股權投資 40

經過追溯調整后，長期股權投資賬面價值為800+80-40=840

說明：特別提示讀者注意，既然已經追調為權益法，后續在思維上直接理解為母公司按照權益法對長投進行核算。

其他抵消分錄：

a、確認子公司少數股東應分享的收益

借：少數股東損益 20

貸：少數股東權益 20

b、子公司計提盈余公積的沖回

借：盈余公積 10

貸：未分配利潤—計提盈余公積 10

c、向母公司分配40萬元的調整

借：長期股權投資 40

貸：未分配利潤—向股東分配利潤 40

本調整分錄推導思路：

d、子公司向少數股東分配利潤處理

借：少數股東權益 10

貸：未分配利潤-向股東分配利潤 10

本調整分錄推導思路：

e、將權益法母公司確認投資收益抵消

借：投資收益 80

貸：長期股權投資 80

注：成本法已經追調權益法，而為何現在又要將追調分錄抵消呢，原因就是合并報表根本不認可內部叫投資，所以連權益法也要抵消掉。

f、上年抵消分錄，本年要重新編制

借：實收資本 1000

貸：長期股權投資 800

少數股東權益200

按照合并報表抵消思路，本年合并抵消分錄已經完畢，本文先按照當年發生業務進行調整抵消，同時將上年抵消分錄重新編制的思路來進行，這屬于合并報表編制的分期法技術思路。

但是，教材用的是分段法思路，一筆分錄主要是抵消合并資產負債表，一筆抵消合并利潤表與合并所有者權益變動表。

g、分期法和分段法調整思路最終結果完全相同，為了讓大家理解教材分錄的來源，虛設一筆借貸方科目與金額都相同的分錄，金額是子公司個別報表年末未分配利潤：

借：未分配利潤-年末 40*

貸：未分配利潤-年末 40*

見證奇跡的時刻到了，大家將上面的a—g分錄進行合并，匯總，就能得到下面兩筆抵消分錄：

①

借：實收資本 1000

盈余公積 10

未分配利潤 40*

貸：長期股權投資 840

少數股東權益 210

②

借：投資收益 80

少數股東損益 20

貸：未分配利潤-向股東分配利潤 50

未分配利潤-提取盈余公積 10