一、免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用房產(chǎn)或土地

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅地字〔1989〕140號(hào))文件第一條規(guī)定：“對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅，對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。”

而《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))第十九條規(guī)定：“納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”而《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))文件第一條規(guī)定：“無(wú)租使用其它單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，按照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。”

得出如下結(jié)論，免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，該宗土地免稅單位與納稅單位均不需繳納，但是免稅單位無(wú)償使用納稅單位的房產(chǎn)，相當(dāng)于納稅單位無(wú)償出借房屋，由于借入方是免稅單位，因此由納稅單位按照房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。

納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，由納稅單位繳納土地使用稅，而納稅單位無(wú)償租入免稅單位的房產(chǎn)，則由納稅單位依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

二、租用集體土地及廠房

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕56號(hào))文件規(guī)定：“實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。”

假設(shè)租用某村集體土地上的廠房進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則城鎮(zhèn)土地使用稅由承租單位繳納，但廠房的房產(chǎn)稅則由出租方繳納，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

三、房地產(chǎn)企業(yè)占地與開(kāi)發(fā)商品房

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))文件第三條規(guī)定：“納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而終止房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。”

因此房地產(chǎn)企業(yè)占地期間必須繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，而其商品房作為存貨，在實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)未發(fā)生改變時(shí)，不需要繳納房產(chǎn)稅。

四、地下建筑問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))第四條規(guī)定：“對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。”可見(jiàn)如果是地下建筑與地上建筑連為一體的建筑物，則地下建筑占地?zé)o需申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，如果繳納則與地面占地有重復(fù)征收之嫌。而根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕181號(hào))則規(guī)定無(wú)論地下建筑是否與地上建筑連為一體，均需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

五、融資租賃問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))第三條規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”可見(jiàn)融資租賃的房產(chǎn)由承租方繳納，那么融資租賃的土地呢?即分期付款，期滿后辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則應(yīng)仍由擁有土地使用權(quán)的出租方申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，除非擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的。

六、納稅期限