“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的核算與流轉稅沒有關系，也不影響企業(yè)所得稅的核算和計繳，如果企業(yè)應使用而未使用該科目，則可能出現(xiàn)因遺忘可抵扣暫時性差異而多繳企業(yè)所得稅的情況。

案例

稅務稽查人員老楊到a公司進行常規(guī)檢查，發(fā)現(xiàn)在被檢查年度的前一年，a公司將自產(chǎn)的成本為100萬元、常對外銷售價格為120萬元的油漆用于制作產(chǎn)品宣傳廣告，僅作了借記“銷售費用”100萬元，貸記“庫存商品”100萬元的賬務處理。a公司當年可稅前列支廣告費50萬元。因為a公司沒有依照將自產(chǎn)產(chǎn)品用于制作宣傳廣告需視同銷售的規(guī)定計繳企業(yè)所得稅，稅務部門要求a公司調增計稅所得額20萬元（120－100）。由于a公司當年可稅前列支的廣告費為50萬元，實際扣除100萬元，稅務部門又要求a公司調增計稅所得額50萬元。兩項合計調增計稅所得額70萬元。a公司在當年度按照33%的稅率補繳了23.1萬元的企業(yè)所得稅，但僅作了如下會計處理（單位，萬元）：

1.借：所得稅費用23.1

貸：應交稅費——應交所得稅　　23.1

2.借：本年利潤　　23.1

貸：所得稅費用23.1

當時，a公司不知道自己處理有誤，此次稅務部門再次檢查，老楊在查閱上一年度檢查決定時發(fā)現(xiàn)，a公司并未將上一年度進行納稅調整的金額予以轉回。這樣，a公司因沒有轉回上一年度的可抵扣暫時性差異，多計算了被檢查年度的計稅所得額70萬元，從而多繳了企業(yè)所得稅17.5萬元。

a公司詢問，今后要是再遇到類似問題，該如何處理才能避免遺忘可轉回的暫時性差異？老楊說，應該通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進行核算。并以上一年度調增的計稅所得額為例，介紹了前后年度的會計處理。

第一年度匯算清繳時，a公司應作如下會計分錄（單位，萬元）：

1.借：所得稅費用——當期所得稅費用　　23.1

貸：應交稅費——應交所得稅　　23.1

2.借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異23.1

貸：所得稅費用——　　遞延所得稅費用　　23.1

第二年度匯算清繳時，應根據(jù)轉回的可抵扣暫時性差異70萬元作如下會計分錄（所得稅稅率為25%）：

3.借：應交稅費——應交所得稅　　17.5

貸：所得稅費用——　　當期所得稅費用　　17.5

4.借：所得稅費用——遞延所得稅費用　　17.5

本年利潤　　5.6

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異23.1