近年來，國家持續出臺政策，加大企業研發費用加計扣除激勵力度，支持科技創新。為實現資源共享、優勢互補，越來越多的政府及企事業單位選擇加強彼此之間的合作，協作創新。

政府、企事業單位之間就新技術、新產品、新工藝、新材料、新品種及其系統的研究開發訂立技術開發合同，一方委托，另一方進行研究開發。如果委托方未計算加計扣除，并且雙方約定技術成果及其知識產權歸屬受托方，受托方可以享受研發費加計扣除嗎?本文通過案例進行分析。

案例

a公司是在北京注冊的軟件企業，接受某政府部門委托進行綜合信息平臺軟件開發，雙方簽訂了技術開發合同，并在北京技術市場管理辦公室完成了技術合同認定登記，合同中約定軟件產品著作權歸受托方所有，委托方享有永久無償使用權。

財務人員根據上述業務進行了以下稅務與會計處理：

1. 將受托研發形成的收入作為主營業務收入，并經技術合同認定登記后申請辦理了增值稅免稅手續;

2. 因受托研發產生的支出作為本企業的研究開發費用，并享受了研發費用加計扣除稅收優惠。

請問上述處理中是否存在涉稅風險?

分析

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第一款相關規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

根據《研發費用加計扣除政策執行指引(1.0版)》相關規定，只有委托方部分或全部擁有知識產權時，才可按照委托研發享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發享受加計扣除政策。

1. 常見誤區

在實務中，關于企業作為受托方能否享受研發費用加計扣除，通常存在以下誤區：

誤區一：只有委托方已享受了研發費加計扣除，受托方才不得再計算加計扣除;

誤區二：如果技術成果及其知識產權歸屬受托方，委托方僅享有免費使用權，委托方不得加計扣除，受托方可以享受研發費加計扣除;

誤區三：委托方為政府機關、事業單位等無需加計扣除的單位，受托方可以享受研發費加計扣除。

2.確理解

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第七條第五款已明確規定，無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

根據《關于<國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告>的解讀》第二條第七款，明確委托方享受加計扣除優惠的權益不得轉移給受托方。委托研發發生的費用由委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。此為委托研發加計扣除的原則，不管委托方是否享受優惠，受托方均不得享受優惠。

因此，無論委托方是否享受了研發費加計扣除優惠，是否擁有知識產權，受托方均不得加計扣除。

中磊盛鑫稅務咨詢劉昌蘋分析：

綜上所述，企業接受委托進行研發，作為受托方不得加計扣除，如何進行納稅風險自查和規避，可以按照以下步驟進行：

第一步，首先判斷是否屬于委托研發。

委托研發指被委托人基于他人委托而開發的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發成果的所有權。委托項目的特點是研發經費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。如企業與客戶簽訂的合同為委托技術開發合同，或者雖未按照科技部的技術開發合同示范文本簽訂但符合上述特征，實質上屬于委托研發情形的，與該研發項目相關的費用支出均不得由受托企業加計扣除。如已享受加計扣除，應盡快前往主管稅務機關辦理更申報，及時補繳企業所得稅及滯納金。

第二步，委托研發項目和自主研發項目分別核算，不能混淆。

企業存在多項研發活動的應按照不同的研發項目分別歸集，對于委托研發項目，應計入對應的項目成本，不能與自主研發項目的研發支出混淆。企業如果無法準確歸集研發費用，將影響研發費用加計扣除稅收優惠政策的享受資格。

第三步，業務重構。

對于客戶定制類產品和服務，不能為了滿足技術開發免征增值稅稅收優惠條件而一律簽訂技術開發合同，從而無法適用可能優惠力度更大的研發費加計扣除。

企業應根據自身情況測算不同業務模式下整體稅負，來重構業務模式。然后根據經濟業務實質，簽訂相應的經濟合同，明確是銷售產品合同、技術服務合同還是技術開發合同等，不能任意混淆合同類型。