企業(yè)所得稅

一、臺(tái)風(fēng)天導(dǎo)致的存貨損失符合企業(yè)所得稅中“損失”的標(biāo)準(zhǔn)嗎?

符合的。企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、這種損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅200957號(hào))和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

三、損失的金額應(yīng)該怎么確認(rèn)呢?

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失的確認(rèn)，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。

四、我需要提交什么資料申請(qǐng)嗎?

企業(yè)僅需填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

政策速遞

1.《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條

2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三條、第二十七條

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))

增值稅

一、怎么判斷我的存貨損失是不是“非常損失”呢?

非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況有哪些?

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

非常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、我們企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠付需要繳納增值稅嗎?

不需要。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，下列項(xiàng)目不征收增值稅：

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

政策速遞

1.《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條

2.《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第二十四條

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條、第二十八條、附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條

來(lái)源：上海稅務(wù)

臺(tái)風(fēng)“煙花”造成的存貨損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

2021年第六號(hào)臺(tái)風(fēng)“煙花”來(lái)了，部分地區(qū)將出現(xiàn)大暴雨。暴雨、洪水等都有可能造成存貨損失。存貨損失的主要稅務(wù)問(wèn)題有哪些呢?

增值稅部分

存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅如何進(jìn)行處理?

存貨損失分為常損失和非常損失。常損失一般是指因客觀因素造成的損失。如，化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害(洪澇災(zāi)害等)引起的損失、常合理的進(jìn)貨損耗等，常損失時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

非常損失一般是指由主觀因素造成的損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，非常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

因此，對(duì)企業(yè)因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非常損失，應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

那么，什么叫管理不善?

管理學(xué)上對(duì)“管理”一詞的定義是：在一定的社會(huì)制度等外部條件下，一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，由管理者對(duì)組織內(nèi)部的各種資源進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、激勵(lì)、控制和創(chuàng)新，促進(jìn)其相互協(xié)調(diào)，以取得最大效益的動(dòng)態(tài)過(guò)程。“不善”的字面意思是：不妥善，還有需要改善的地方。

根據(jù)以上定義，筆者認(rèn)為，對(duì)管理不善的判定需在工作中結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行綜合認(rèn)定，很難給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的、客觀的答案。對(duì)決策層約束不夠、管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、執(zhí)行力不強(qiáng)、管理效率低下、創(chuàng)新力不夠等等主觀因素都可能歸屬于管理不善。

那么，從稅法原理上來(lái)說(shuō)，為何對(duì)因管理不善造成的三種損失，進(jìn)項(xiàng)要求轉(zhuǎn)出呢?這是因?yàn)樵鲋刀愂菍?shí)際消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)增值稅，既然企業(yè)由于主觀原因造成存貨損失，sorry，企業(yè)就是最終消費(fèi)者，購(gòu)進(jìn)時(shí)墊付的進(jìn)項(xiàng)稅也不存在退還(抵扣)的問(wèn)題，該筆稅款只能沉淀于企業(yè)成本中。

自然災(zāi)害損失需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎?

2009年1月1日起實(shí)行的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅201636號(hào)文件附件1)第二十八條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

根據(jù)上述規(guī)定，2009年1月1日之后，企業(yè)如遇到洪澇災(zāi)害、臺(tái)風(fēng)、泥石流等自然災(zāi)害損失，因不屬于因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非常損失，因此無(wú)需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

實(shí)務(wù)中還存在一些容易混淆的，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的存貨損失情形有：

管理不善導(dǎo)致的其他損失(除被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)外)進(jìn)項(xiàng)需要轉(zhuǎn)出嗎?

【案例】2021年7月，a公司因管理不善，造成倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，不含稅價(jià)為100萬(wàn)元的原材料毀于一旦。該原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元已于2021年1月抵扣。

那么，該原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元需要轉(zhuǎn)出嗎?

有觀點(diǎn)認(rèn)為：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。上述條文將非常損失的范圍限定在被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)三種情形，連個(gè)等字都沒(méi)有。也就是說(shuō)，不是所有管理不善造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額都不得抵扣，只有上述這三種損失才屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形。因此，案例中的火災(zāi)損失即使是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致的，也不屬于法定的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出。

但筆者始終認(rèn)為，這種理解有違政策條文本義之嫌，因?yàn)椴还苁菞l文列舉的三種情形，還是火災(zāi)等其他情形，其實(shí)結(jié)果完全一致即均造成存貨的損失，無(wú)非這個(gè)損失體現(xiàn)出來(lái)的形式不同，有的是被盜、有的是霉變、有的是損毀;同時(shí)，無(wú)論哪種情形，其致?lián)p原因完全相同，均屬于管理不善造成。既然原因和結(jié)果均完全相同，為何稅收待遇會(huì)有所不同?打個(gè)比方，撬門(mén)溜鎖入室偷東西是盜竊，難道翻墻打洞入室偷東西不是盜竊?

企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠付需要繳納增值稅嗎?

不需要。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，下列項(xiàng)目不征收增值稅：

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

企業(yè)所得稅部分

臺(tái)風(fēng)造成的損失允許在所得稅前申報(bào)扣除嗎?

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅200957號(hào))和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

存貨損失如何在所得稅前申報(bào)扣除?

a、損失金額確認(rèn)問(wèn)題：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失的確認(rèn)，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。

b、申報(bào)扣除時(shí)點(diǎn)問(wèn)題：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,.......。

此處的“且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”有兩種理解，一是在賬務(wù)處理的年度才能申報(bào)扣除，二是只要在申報(bào)扣除的年度之前(包括本年)已經(jīng)賬務(wù)處理了即可。

筆者認(rèn)為第二種理解更符合文件的本意以及實(shí)際情況，只要在申報(bào)扣除年度之前(包括本年)已對(duì)該壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理，即可在申報(bào)年度進(jìn)行稅前扣除。具體點(diǎn)說(shuō)，對(duì)于符合資產(chǎn)損失扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除;會(huì)計(jì)上已處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除，即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。

注意，這里的會(huì)計(jì)處理年度為決算年度，納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳所屬年度。不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理年度和納稅申報(bào)年度。

c、以前年度損失扣除問(wèn)題：25號(hào)公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年......。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的詳細(xì)分析，建議參考文章：企稅匯繳風(fēng)險(xiǎn)十：一個(gè)會(huì)計(jì)疏漏引發(fā)的稅案

向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)存貨損失如何報(bào)送資料?

a、資料報(bào)送問(wèn)題：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。

品稅閣提醒：企業(yè)要注意完整保存和資產(chǎn)損失相關(guān)的所有資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并且對(duì)資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

b、申報(bào)方式問(wèn)題：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改，企業(yè)拒絕改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

存貨損失應(yīng)依據(jù)那些具體證據(jù)材料確認(rèn)?

根據(jù)25號(hào)公告要求，對(duì)于存貨損失，不同的類(lèi)型需要的證據(jù)材料不同，具體如下：

存貨損失金額較大是否必須出具中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告?

總局2011年25號(hào)公告第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。