新收入準(zhǔn)則從2020年1月1日開始執(zhí)行，到現(xiàn)在已經(jīng)快2年了。在執(zhí)行的過程中，對(duì)收入確認(rèn)的大致處理事實(shí)上未發(fā)生改變，但是對(duì)復(fù)雜收入的判斷過程，有了更多準(zhǔn)則上的指引。

具體在實(shí)務(wù)中的問題，無非集中在合同負(fù)債和合同資產(chǎn)的適用場景和具體應(yīng)用、總額法和凈額法的區(qū)分、運(yùn)輸費(fèi)用在哪個(gè)科目列示更合適等。

而對(duì)于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，相對(duì)于之前的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”轉(zhuǎn)移，雖然實(shí)質(zhì)上是存在細(xì)微變化的，但在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用前后未發(fā)生大的變化。

今天，我們來聊聊銷售過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣，在新舊準(zhǔn)則中的處理。處理的結(jié)論并不是最重要的，而是這一思考的過程，值得回味。

02、簡單了解“是什么”

盡管對(duì)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣已基本了解，我們還是先來說說，什么是商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣

是指企業(yè)按照商品的零售價(jià)格開出發(fā)票，在此基礎(chǔ)上給予買方一定比例的銷貨折扣。

比如出售一批圖書，大于5000冊(cè)可以在定價(jià)基礎(chǔ)上按折扣率95%來計(jì)算;大于1萬冊(cè)可以在定價(jià)基礎(chǔ)上按折扣率90%來計(jì)算。這就是我們所說的商業(yè)折扣。

現(xiàn)金折扣

指銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。

現(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10(說明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣)、1/20等。

我們知道，在實(shí)際的銷售過程中，通過雙方的協(xié)商談判，會(huì)存在各式各樣的銷售優(yōu)惠，包括折扣、折讓、返利、補(bǔ)貼等。我們選取其中最有代表性的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，來看看新舊收入準(zhǔn)則的處理差異。

03、相關(guān)規(guī)定

有關(guān)于商業(yè)折扣，它實(shí)際影響了合同的交易價(jià)格，也就是收入五步法模型中的第四步。而交易價(jià)格，則和以下要素有關(guān)：

可變對(duì)價(jià)

合同中的重大融資成分

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

而商業(yè)折扣，則和可變對(duì)價(jià)有關(guān)。可變對(duì)價(jià)為：

可變對(duì)價(jià)

合同中的交易對(duì)價(jià)可能是固定的，也可能因折扣、折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。

在存在商業(yè)折扣的情況下，可變對(duì)價(jià)比較好確定，因?yàn)樯虡I(yè)折扣是具體的折扣比例，因此按折扣后計(jì)算的銷售金額，即為交易價(jià)格。同時(shí)這部分會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入，由于和開票金額一致，也不會(huì)存在財(cái)稅差異，是很容易被理解的做法。

但現(xiàn)金折扣，應(yīng)該按照如何來處理，這是存在疑惑的。在2020年12月發(fā)布的準(zhǔn)則實(shí)施問答中，對(duì)現(xiàn)金折扣的處理有這樣一句話：

企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

這段內(nèi)容有點(diǎn)模棱兩可，說按照可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但也沒說就按照可變對(duì)價(jià)來處理，還是說要判斷是否屬于可變對(duì)價(jià)的范疇。關(guān)鍵沒有具化案例，所以實(shí)務(wù)中也沒獲得統(tǒng)一。

那今天，我們來看看具體的案例怎么樣處理。

04、案例分析

案例一：鼎通精密

這是一家主營通訊高速連接器、汽車連接器、微細(xì)電子連接器的企業(yè)，典型的制造業(yè)，申請(qǐng)?jiān)诳苿?chuàng)板上市。目前已在科創(chuàng)板上市，代碼為688668。

這家單位對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是這樣的：

也就是說，未按照可變對(duì)價(jià)的處理來做，現(xiàn)金折扣是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。但審核沒有對(duì)此再提出疑問，目前也通過審核了，這是否值得我們參考?

我們發(fā)現(xiàn)，這次問詢是在2020年8月回復(fù)的，當(dāng)時(shí)財(cái)政部也沒有出實(shí)施問答。在當(dāng)時(shí)的情況下，對(duì)于現(xiàn)金折扣的處理，仍是按照舊收入準(zhǔn)則下的方式來執(zhí)行，是能被監(jiān)管認(rèn)可的一種做法。

我們?cè)賮砜纯窗咐?/p>

案例二：三生國健

三生國健公司是一家研發(fā)和生產(chǎn)抗體藥物的創(chuàng)新型生物醫(yī)藥企業(yè)。也是申請(qǐng)?jiān)诳苿?chuàng)板上市，目前已通過審核。

值得注意的是這家單位是從18年1月1日就開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的。具體新舊準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金折扣的不同做法如下：

在舊準(zhǔn)則下，公司將現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;在新準(zhǔn)則下，公司按照“扣除現(xiàn)金折扣”后的金額確認(rèn)為營業(yè)收入，在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，再確認(rèn)營業(yè)收入。

這是和鼎通精密完全不一樣的做法。這家單位也通過審核了，也是監(jiān)管所認(rèn)可的做法。

我們不禁很納悶，到底該如何做呢?上述2個(gè)案例都是在財(cái)政部的實(shí)施問答之前。那我們就來找一個(gè)在實(shí)施問答之后的案例，來看看是怎么來處理的。

案例三：東利機(jī)械

東利機(jī)械是一家從事汽車零部件的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的公司，申請(qǐng)?jiān)趧?chuàng)業(yè)板上市，目前仍在審核過程中。這家公司對(duì)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是這樣的：

這是2020年12月回答的反饋。回復(fù)中說到，需要考慮現(xiàn)金折扣是否屬于可變對(duì)價(jià)。也就是現(xiàn)金折扣是否會(huì)影響到事實(shí)上的交易價(jià)格。要說完全沒有影響，那也不太實(shí)際。

公司對(duì)此會(huì)計(jì)處理的解釋是，現(xiàn)金折扣屬于偶發(fā)行為，意思是對(duì)交易價(jià)格的影響不廣泛，比較小。同時(shí)又解釋說不存在穩(wěn)定的歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，因此將現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

審核好像也沒有不認(rèn)可。所以目前確實(shí)對(duì)現(xiàn)金折扣的做法沒有得到統(tǒng)一。

對(duì)于應(yīng)該如何來處理，實(shí)質(zhì)上是判斷“現(xiàn)金折扣”這一經(jīng)濟(jì)行為，主要是為了融資，還是基于銷售。雖然現(xiàn)金折扣具有一定的融資性質(zhì)，但我個(gè)人認(rèn)為，實(shí)質(zhì)仍是基于銷售出發(fā)的，為了保障回款盡快收回，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

因此，應(yīng)按照可變對(duì)價(jià)的規(guī)定來做，參考案例二“三生國健”的做法。也歡迎大家一起探討。當(dāng)然，基于可變對(duì)價(jià)的預(yù)計(jì)估計(jì)值，每個(gè)企業(yè)的情況又會(huì)不太一樣。

05、總結(jié)

我們簡單來總結(jié)一下，劃下小黑板：

商業(yè)折扣在新舊收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理一致，且稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理也是一致的;

現(xiàn)金折扣在新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中尚未達(dá)成一致，我更傾向于以可變對(duì)價(jià)的方式來處理，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;

在具體考慮第2點(diǎn)所述的會(huì)計(jì)處理時(shí)，如何來合理預(yù)估準(zhǔn)確的交易價(jià)格，顯得有難度。同時(shí)，稅務(wù)和會(huì)計(jì)下確認(rèn)收入的口徑也會(huì)存在差異;

具體如何來處理，仍需要結(jié)合每家公司的實(shí)際情況出發(fā)。