免稅優(yōu)惠不能部分放棄

“目前我們公司享受增值稅免稅優(yōu)惠，但由于部分客戶要求提供專用發(fā)票，我公司能否放棄部分免稅優(yōu)惠，就開(kāi)具專票的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他沒(méi)有開(kāi)具專票的繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠?”

實(shí)踐中，一些納稅人基于商業(yè)合作、市場(chǎng)拓展等考量，有時(shí)會(huì)在享受減免稅優(yōu)惠政策后，主動(dòng)選擇放棄享受優(yōu)惠。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕127號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”)等政策規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅或減稅，按規(guī)定繳納增值稅。

但需要注意的是，一般納稅人選擇放棄享受免稅優(yōu)惠并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，一經(jīng)放棄，應(yīng)就某項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為全部放棄免稅，不能以是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者區(qū)分不同的銷(xiāo)售對(duì)象分別適用征稅和免稅。也就是說(shuō)，某項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為一旦放棄享受免稅，就是全部放棄了，不能部分放棄。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。對(duì)此，筆者建議納稅人，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收優(yōu)惠、市場(chǎng)合作、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)因素進(jìn)行統(tǒng)籌考量，在詳細(xì)測(cè)算和深入分析基礎(chǔ)上，妥善作出決策。

一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，均應(yīng)以書(shū)面形式提交放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按規(guī)定繳納增值稅。

可自主選擇優(yōu)惠享受起始時(shí)間

“我們公司符合增值稅免稅條件，可以選擇何時(shí)開(kāi)始享受嗎?已開(kāi)出的專用發(fā)票怎么辦?”

根據(jù)廣東省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線的統(tǒng)計(jì)，納稅人還有不少類似的疑問(wèn)，比如，企業(yè)由于前期疏忽沒(méi)享受增值稅免稅優(yōu)惠，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，能否享受優(yōu)惠;企業(yè)已向客戶承諾提供增值稅專用發(fā)票，可否選擇這筆業(yè)務(wù)先開(kāi)具專用發(fā)票，之后再開(kāi)始享受優(yōu)惠。

對(duì)于這類疑問(wèn)，9號(hào)公告第五條第一款明確，一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。也就是說(shuō)，在某項(xiàng)增值稅減免稅政策出臺(tái)以后，增值稅一般納稅人可以在這項(xiàng)政策的執(zhí)行期限內(nèi)，自主選擇開(kāi)始享受這項(xiàng)減免稅政策的時(shí)間。不過(guò)需要注意的是，該規(guī)定只適用于增值稅一般納稅人。在具體操作上，要按照完整的納稅申報(bào)期來(lái)選擇，即按季納稅的納稅人，可以自某季度開(kāi)始起選擇享受減免稅;按月納稅的，可以自某月度開(kāi)始起選擇享受減免稅。

舉例來(lái)說(shuō)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào))規(guī)定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。該公告在2021年3月發(fā)布，假設(shè)某從事圖書(shū)銷(xiāo)售的一般納稅人實(shí)行按月納稅，2021年1月~2月該納稅人已開(kāi)具專用發(fā)票，那么其可以選擇從3月1日起開(kāi)始享受免稅，1月~2月銷(xiāo)售圖書(shū)取得的收入進(jìn)行申報(bào)繳稅;也可以選擇從1月1日起開(kāi)始享受免稅，需要其將1月和2月已開(kāi)具的全部專用發(fā)票進(jìn)行追回處理。

享受免稅優(yōu)惠不能開(kāi)具專票

“我們公司符合免稅政策條件，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?”

根據(jù)增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。