關(guān)于契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無論是1997年10月1日至2021年8月31日期間實(shí)施的《中人民共和國(guó)契稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱《契稅暫行條例》)還是自9月1日開始施行的《契稅法》，均規(guī)定為“納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日(天)，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日(天)”。

但是，對(duì)于納稅人繳納契稅的期限(契稅納稅期限)，新施行的《契稅法》改變了《契稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，契稅納稅期限規(guī)定的這一重大變化，也引起了廣大納稅人和稅務(wù)人員的高度關(guān)注。

《契稅暫行條例》第九條對(duì)納稅期限的規(guī)定：

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

《契稅法》第十條對(duì)于納稅期限的規(guī)定為：

納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。

從上可見，對(duì)于契稅的納稅申報(bào)及稅款繳納期限的規(guī)定，《契稅法》第十條與《契稅暫行條例》第九條兩相比較，是有重大改變的。

《契稅暫行條例》是將辦理契稅納稅申報(bào)的期限與納稅人繳納稅款的期限分開規(guī)定，即，在納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào);而繳納稅款的期限則是由征收機(jī)關(guān)對(duì)單個(gè)納稅人具體核定，在核定的期限內(nèi)繳稅。

《契稅法》將辦理契稅納稅申報(bào)期限和稅款繳納期限合二為一，既未硬性規(guī)定必須在納稅義務(wù)發(fā)生之日起幾日內(nèi)辦理納稅申報(bào)，也不再由征收機(jī)關(guān)核定具體的稅款繳納期限，而是按照“先稅后證”的原則規(guī)定了“辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)之前”這個(gè)總的底線期限，納稅人只需在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，完成契稅納稅申報(bào)和稅款繳納以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后的權(quán)屬登記即可。

例如，劉先生在2021年7月10日簽訂購房合同購買住房一套，同時(shí)約定2021年12月20日至31日期間辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)。按照《契稅暫行條例》的規(guī)定，劉先生于7月15日辦理了契稅的納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)征收契稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其納稅期限為15日之內(nèi)，則劉先生應(yīng)在7月30日之前繳納契稅，逾期將加收滯納金。