1.我公司是核定征收企業,核定征收期間購入一設備因各種原因未取得發票發票,請問該設備的計稅基礎如何確定，該設備在改查賬征收后，如何計提折舊，如何稅前扣除。

答:為便于此類企業規范核算，依法納稅，保護其合法稅收權益，根據國家稅務總局公告2021年第17號規定，對于原有資產的計稅基礎，凡能夠提供發票等相關購置憑證的，以發票載明金額作為資產的計稅基礎;對于不能提供發票等購置憑證的，可以憑企業購置資產的合同、協議、資金支付證明、會計核算資料等，作為計稅基礎的憑證。

對于企業核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，以稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

2.核定征收方式的企業須符合什么條件?

答：除規定不得實行核定征收外的企業類別外，實行核定征收方式征收企業所得稅的企業需符合以下條件之一：

①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

②依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的;

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

⑤發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

⑥申報的計稅依據明顯偏低，又無當理由的。

特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

3.哪些企業的所得稅不能實行核定征收方式?

答：以下企業不能實行核定征收：

①享受《中人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業、第二十八條規定的符合條件的小型微利企業);

②匯總納稅企業;

③上市公司;金融企業：

④包括銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司12類金融企業;

⑤社會中介機構：包括會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類的社會中介機構;

⑥以投資為主要經營業務的企業，專門從事股權(股票)投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅;

⑦從事房地產開發的企業;

⑧其他規定不得實行核定征收方式的企業。

4.企業所得稅征收方式有幾種?

答：根據企業所得稅法有關規定，企業所得稅征收包括查帳征收、核定征收兩種征收方式。其中，核定征收包括定率征收和定額征收兩種方法。

5.企業所得稅征收方式改變通常在什么時候,未改變征收方式前，納稅人如何繳納預繳?

答：依據《關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發200830號)第十一條規定，稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。

重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。

6.哪些情況下，可以核定企業的應稅所得率，核定應納稅所得稅額?

答：具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

①能確核算(查實)收入總額，但不能確核算(查實)成本費用總額的;

②能確核算(查實)成本費用總額，但不能確核算(查實)收入總額的;

③通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

7.稅務機關如何核定應稅所得稅額?

答：稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅：

①參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

②按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

④按照其他合理方法核定。

采用前述所列一種方法不足以確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

8.核定所得稅率時，如何計繳所得稅款?

答：企業根據稅務機關鑒定的行業應稅所得率，在納稅年度內根據收入總額或成本費用支出的實際發生額，按以下方法計算應納所得稅額，并按規定向稅務機關進行申報納稅。

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

收入總額是指《中人民共和國企業所得稅法》《中人民共和國企業所得稅實施條例》規定的收入總額，包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

9.各行業所得稅定率征收的應稅所得率情況如何，多業經營，稅務機構如何確認應稅所得率?

答:以下為各行業應稅所得率情況:

實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

10.什么是稅法意義上的計稅基礎，試著結合資產負債表角度闡述。

答：計稅基礎是2006年發布的企業新會計準則中提出的概念，我國2008年開始實施的《中人民共和國企業所得稅法》引入了這一用語。然而，學術界普遍認為會計的計稅基礎(tax base)不同于稅法的計稅基礎(taxbasis)。稅法意義上的計稅基礎僅是和資產相聯系的概念。

從資產負債表角度考慮，資產的賬面價值代表的是企業在持續持有及最終處置某項資產的一定期間內，該項資產能夠為企業帶來的未來經濟利益，而其計稅基礎代表的是在這計稅基礎一期間內，就該項資產按照稅法規定可以稅前扣除的金額。

當資產的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額將會于未來期間產生應稅金額，增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業形成經濟利益流出的義務。當資產賬面價值小于計稅基礎，意味著資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規定允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少企業在未來期間的應納稅所得額并減少應交所得稅，

11.計稅基礎和稅前扣除是什么關系。

答：企業所得稅法的計稅基礎指的是資產計稅基礎。企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

稅前扣除則是準予在計算應納稅所得額時扣除的項目，主要包括與取得收入有關的、合理的、實際發生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

通俗來說，計稅基礎確定的是計算稅額中衡量交易和事項的數額，而稅前扣除則是規定繳納所得稅時，規定允許哪些可以扣除，哪些不允許扣除。

12.稅前扣除和稅前扣除憑證是什么關系?

答：稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

13.如何把計稅基礎、稅前扣除和稅前扣除憑證結合起來理解，試著舉例說明。

答：舉例：果果企業2021年向紅十字會捐贈自產200萬貨物，用于目標脫貧地區，途中發生運費1.5萬，紅十字會可就該貨物公允價格及提供相關支出運費支出載明的金額開具公益捐贈票據，企業以此作為計稅基礎，按照疫情捐贈相關規定在2021年企業所得稅稅前全額扣除。

14.稅前扣除憑證包括哪些，請進行簡述和舉例。

答：稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

舉例來說，內部憑證當中的成本分配表和工資單，企業在成本分配涉及用于研發活動的人員和儀器、設備、無形資產，同時用于非研發活動(多用途)時，其實際發生的相關費用須按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，并對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄;如果不按照合理方法分配，計算應納稅所得額時不得加計扣除。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。對于增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和銷售普通發票、通行費發票等幾類可抵扣發票，需要引起注意，在保證發票來源可靠，業務真實前提下，務必要注意票據形式完整。比如，一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

15.哪些情況下，企業支出可以內部部憑證作為稅前扣除憑證?

答：以下情況，企業支出可以內部憑證作為稅前扣除憑證。

①企業在境內發生的支出項目增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出可以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

從事小額零星經營業務的個人，從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點，其支出可以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證;超過起征點的，須以稅務機關代開發票作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

②企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

16.企業支出需以發票等外部憑證作為稅前扣除憑證的情況?

答：企業支出需要以發票作為外部憑證的情況：

①企業在境內發生的支出項目屬于應稅項目，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證。

對方為依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

②企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

③企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

17.與稅前扣除憑證相關資料有哪些，這些相關資料與稅前扣除憑證是什么關系?

答：稅前扣除憑證相關的資料包括合同協議、支出依據、付款憑證等。企業應將相關資料留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等稅前扣除憑證相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

18.哪些情況取得的憑證不得稅前扣除,填寫不規范發票包括哪些情況?

答：企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

常見填寫不規范發票包括以下幾種情況：

①項目填寫不全、發票印章不符的發票;②發票開具沒有使用中文;③沒有填開付款方全稱的發票;④沒有填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼;⑤應該在發票備注欄注明相關內容但是未按規定注明。

19.稅前扣除憑證取得時間點最晚是什么時候?

答：企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些特殊情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證。因此，企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

20.企業在規定時間未取得符合規定發票，該如何處理?

答：企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

匯算清繳期結束前的稅務處理：

①能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

②因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

③未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

匯算清繳期結束后的稅務處理：

①由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等)，企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

②稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

21.被稅務機關認定未非常化原因導致企業無法換開、補開發票時，企業該如何處理?

答：企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

①無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非常經營戶、破產公告等證明資料);

②相關業務活動的合同或者協議;

③采用非現金方式支付的付款憑證;

④貨物運輸的證明資料;

⑤貨物入庫、出庫內部憑證;

⑥企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條并不是取得非常戶發票可稅前扣除的萬能藥，上游的憑證到下游抵扣被發現異常有時需要較長時間。因開票方非常戶等原因而導致受票方異常憑證稅前扣除的前提是交易過程中完整的業務痕跡(證據鏈)保留，這種情況需仰賴企業具備良好的內控體系。

案例

核定征收的果果企業2019年2月購入一單位價值120萬機器設備安裝生產線，購入時未取得原始憑證，但有合同等其資料證明其支出真實性。該設備2019年4月安裝完畢投入使用，安裝耗費人工6萬元，稅法規定最低年限為10年，假設凈殘值為0。2021年該企業改為查賬征收。請問企業核定該查賬以后該套設備應該如何計提折舊。

【分析】

依據國家稅務總局公告2021年第17號規定，對于核定改查賬征收企業，在核定期間購置資產，如不能提供發票等購置憑證的，可以憑企業購置資產的合同、協議、資金支付證明、會計核算資料等與稅前扣除憑證相關的資料，作為計稅基礎的憑證。

購置設備安裝生產線計稅基礎為126萬元

稅法規定生產設備最低年限為10年

2019年可計提折舊：126/10/12*7=7.35(萬元)

2020年可計提折舊：12.6萬元