《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅201647號)第三條第二款：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

對于怎么開票，大家的理解就各不相同了，很多人想當然的認為，差額征稅只能差額開票。其實不然，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，按簡易計稅方法計稅時，差額征稅可以全額開票。敲重點，可以全額開票。并且，不止如此，差額征稅可以全額開票的，還包括轉(zhuǎn)讓430前取得的不動產(chǎn)(不含自建)。

筆者了解到，有2個客戶單位在轉(zhuǎn)讓430前取得的土地使用權(quán)，去稅局代開發(fā)票，開出的專票稅額是差額計算出來的，稅率欄為“*”。可見，有些稅務機關(guān)人員對這塊也不是很清楚。對于接收發(fā)票的企業(yè)來說，就吃大虧了。

為什么可以全額開票?

首先我們從政策規(guī)定來分析，國家稅務總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》、財稅201647號《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》以及財稅201636號《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等相關(guān)文件，均沒有規(guī)定這兩種情形不能開具增值稅專用發(fā)票，也沒有規(guī)定不能全額開票。

同時，國家稅務總局公告201623號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》第四條第(二)項規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具發(fā)票。大家注意，通過差額征稅開票功能開票，是要同時具備兩個條件“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”。從這個條款也可以看出，并不是差額征稅就一定是差額開具增值稅發(fā)票。

那么，既然沒有政策規(guī)定不能全額開具增值稅發(fā)票，依據(jù)“法無禁止即可為”的原則，就可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

其次，從增值稅原理分析，理解為不能全額開票的觀點，他們認為，增值稅是鏈條稅，上游差額征稅，下游就只能差額抵扣。但我們要知道，允許差額的部分在營改增之前是計繳過營業(yè)稅的，這一點國家并沒有“吃虧”。而且，營業(yè)稅也是按5%繳納的，這就是為什么土地使用權(quán)和不動產(chǎn)簡易計稅，征收率都是5%，也是延續(xù)了營業(yè)稅稅率。允許全額開票，其實是將差額扣除的部分視同已經(jīng)繳稅，那么，從鏈條稅的角度來說，全額開具增值稅發(fā)票也是可以理解的。

再者，筆者有全額開票的案例哦。2020年下半年，有個客戶轉(zhuǎn)讓430前的土地使用權(quán)，聽了筆者的分析后，特意去主管稅務機關(guān)的稅政科咨詢，得到了肯定的答復，自行開具全額增值稅專用發(fā)票，已差額繳稅申報通過。

所以，大家伙們，對于轉(zhuǎn)讓430前取得的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)，適用簡易計稅差額征稅的，可以放心大膽的全額開票。如果是去稅務機關(guān)代開發(fā)票，要注意先跟稅務人員溝通好怎么開票，切不要傻傻的讓稅務人員通過差額征稅開票功能開票。

哪些差額征稅不得全額開專票

營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關(guān)差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他項目混開。