問(wèn)題內(nèi)容：(節(jié)選、整理;留言時(shí)間：2021-07-18)

勞務(wù)派遣企業(yè)能否按客戶或合同，分別選擇一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅?

江蘇省12366中心答復(fù)：(節(jié)選、整理;答復(fù)時(shí)間：2021-07-23)

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅且按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅的，不得按合同分別選擇計(jì)稅方法。

也就是說(shuō)，對(duì)于勞務(wù)派遣服務(wù)來(lái)講，是不能按照合同(項(xiàng)目)分別選擇計(jì)稅方法的。

注(一)：勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

但是，對(duì)于建筑服務(wù)，則有不同規(guī)定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題答復(fù)口徑和營(yíng)改增培訓(xùn)參考材料的函》(稅總納便函〔2016〕71號(hào))二、3.建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法?

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

從上面規(guī)定來(lái)看，建筑服務(wù)可以按照不同項(xiàng)目，分別選擇不同計(jì)稅方法。

注(二)：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

注(三)：勞務(wù)派遣服務(wù)，可以就全部項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但是，對(duì)于建筑服務(wù)來(lái)講，只能就清包工、甲供工程、老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

1、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2、甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3、建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

注(四)：關(guān)于勞務(wù)派遣與建筑服務(wù)的區(qū)別

勞務(wù)派遣的標(biāo)的是“人”，建筑服務(wù)的工作對(duì)象是“活”。

1、a公司在從事建筑作業(yè)，甲公司向a公司派出建筑工人100名，雙方就“工人”簽約;上述工人由a公司管理，干什么活，怎么干，聽(tīng)a公司的，甲公司不管，此乃“勞務(wù)派遣”。

2、乙公司承包b公司一項(xiàng)建筑工程，雙方就“工程”簽約;乙公司說(shuō)，您這個(gè)活我們來(lái)做，您到時(shí)來(lái)驗(yàn)收就行，怎么用人與b公司無(wú)關(guān)，此乃“建筑服務(wù)”。

來(lái)源：草木財(cái)稅

2013年9月的解析——

“勞務(wù)派遣”與“建筑業(yè)勞務(wù)分包”營(yíng)業(yè)稅政策解析

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)分工日趨細(xì)化，勞務(wù)派遣成為一種較為普遍的經(jīng)營(yíng)模式。同時(shí)，建筑項(xiàng)目的多元化、規(guī)模化也使建筑勞務(wù)分包成為經(jīng)常性的工程分包形式。這兩種經(jīng)營(yíng)行為存在一定的共性特征，但在營(yíng)業(yè)稅處理上卻有著截然不同的結(jié)果，在基層征收管理中，如何準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)派遣與建筑業(yè)勞務(wù)分包，對(duì)營(yíng)業(yè)稅征管具有重要意義。

一、勞務(wù)派遣及營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理

(一)概念及界定

勞務(wù)派遣企業(yè)是指經(jīng)工商行政管理、勞動(dòng)保障部門或人事部門批準(zhǔn)，依照公司法有關(guān)規(guī)定審理，根據(jù)用工單位的需要，在中人民共和國(guó)境內(nèi)招聘、錄用員工后，將員工派往用工單位從事階段性工作并獲取相應(yīng)服務(wù)收入的勞務(wù)公司。勞務(wù)派遣企業(yè)的運(yùn)作模式必須符合以下三個(gè)條件：

一是勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同、建立勞動(dòng)關(guān)系、被派遣勞動(dòng)者按勞動(dòng)合同到用工單位服務(wù)。

二是勞務(wù)派遣企業(yè)依法與接受派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。

三是勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定未被派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金并支付被派遣勞動(dòng)者的工資和其他福利。

具體理解是可以依據(jù)《中人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第五十七條規(guī)定經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：注冊(cè)資本不得少于人民幣二百萬(wàn)元;有與開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)施;有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)派遣管理制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。“經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)行政部門依法申請(qǐng)行政許可;經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的公司登記。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。”第六十六條規(guī)定：勞動(dòng)合同用工是我國(guó)的企業(yè)基本用工形式。勞務(wù)派遣用工是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)六個(gè)月的崗位;輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。

(二)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定

對(duì)勞務(wù)派遣依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定按照“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。并依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅200316號(hào))第三條第十二項(xiàng)規(guī)定勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。以工資表﹝現(xiàn)金發(fā)放工資的必須提供員工簽字的工資表;通過(guò)銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進(jìn)賬單(回單))、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

二、建筑業(yè)勞務(wù)分包及其營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)范

(一)建筑法相關(guān)規(guī)范及界定

承包方具有建筑業(yè)資質(zhì)。《中人民共和國(guó)建筑法》第二十六條規(guī)定：承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書(shū)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。

在資質(zhì)的規(guī)范上《建筑法》第十二條規(guī)定：從事建筑活動(dòng)的建筑施工企業(yè)、勘察單位、設(shè)計(jì)單位和工程監(jiān)理單位，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(1)有符合國(guó)家規(guī)定的注冊(cè)資本;(2)有與其從事的建筑活動(dòng)相適應(yīng)的具有法定執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員;(3)有從事相關(guān)建筑活動(dòng)所應(yīng)有的技術(shù)裝備;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。第十四條規(guī)定從事建筑活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員，應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，并在執(zhí)業(yè)資格證書(shū)許可的范圍內(nèi)從事建筑活動(dòng)。

簽訂建筑工程合同。發(fā)包方與承包方必須簽訂建筑工程分包合同。《建筑法》第十五條規(guī)定：建筑工程的發(fā)包單位與承包單位應(yīng)當(dāng)依法訂立書(shū)面合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。發(fā)包單位和承包單位應(yīng)當(dāng)全面履行合同約定的義務(wù)。不按照合同約定履行義務(wù)的，依法承擔(dān)違約責(zé)任。

(二)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定

對(duì)符合《建筑法》的建筑業(yè)勞務(wù)分包工程在營(yíng)業(yè)稅處理上，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函2006493號(hào))規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。