企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

——《企業(yè)所得稅法》(第八條)

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

——《企業(yè)所得稅法實施條例》(第三十二條)

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

——《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅200957號第一條)

2、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(法定資產(chǎn)損失)。

——國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號第三條)

3、資產(chǎn)損失分類

(1)實際資產(chǎn)損失

企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

例如：某企業(yè)按照公允價值轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面價值100萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元，在沒有計提資產(chǎn)減值準備的情況下，“資產(chǎn)處置損益”科目反映20萬元，這20萬元損失屬于實際資產(chǎn)損失。

(2)法定資產(chǎn)損失

企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅200957號和國家稅務總局公告2011年25號規(guī)定條件計算確認的損失。

例如：甲公司應收乙公司貨款100萬元，已逾期三年以上，且有確鑿證據(jù)證明乙公司已無力清償債務，會計上也已作為損失處理，那么對于這種情況，甲公司無法收回的應收賬款100萬元屬于法定資產(chǎn)損失。

4、資產(chǎn)損失證據(jù)

(1)外部證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

(一)司法機關(guān)的判決或者裁定;

(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復;

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(五)行政機關(guān)的公文;

(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;

(七)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;

(八)仲裁機構(gòu)的仲裁文書;

(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

——國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號第十六條、第十七條)

(2)內(nèi)部證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

(一)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;

(二)資產(chǎn)盤點表;

(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

(六)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

——國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號第十六條、第十八條)

留存?zhèn)洳橘Y料

1、現(xiàn)金損失的證據(jù)材料

(一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄);

(二)現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件;

(三)對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明;

(四)涉及刑事犯罪的，應有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料;

(五)金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。

2、因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

(一)企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù);

(二)金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件;

(三)金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機構(gòu)應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

3、應收及預付款項壞賬損失的證據(jù)材料

(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;

(二)屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

(四)屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

(五)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。

企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

4、存貨盤虧損失的證據(jù)材料

存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)存貨計稅成本確定依據(jù);

(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;

(三)存貨盤點表;

(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。

5、存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失的證據(jù)材料

存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);

(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

(三)涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明;

(四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

6、存貨被盜損失的證據(jù)材料

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);

(二)向公安機關(guān)的報案記錄;

(三)涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。

7、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失的證據(jù)材料

固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料;

(二)固定資產(chǎn)盤點表;

(三)固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料;

(四)固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;

(五)損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

8、固定資產(chǎn)報廢、毀損損失的證據(jù)材料

固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料;

(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料;

(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

(四)涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明;

(五)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

9、固定資產(chǎn)被盜損失的證據(jù)材料

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)固定資產(chǎn)計稅基礎相關(guān)資料;

(二)公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

(三)涉及責任賠償?shù)模瑧匈r償責任的認定及賠償情況的說明等。

10、在建工程停建、報廢損失的證據(jù)材料

在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)工程項目投資賬面價值確定依據(jù);

(二)工程項目停建原因說明及相關(guān)材料;

(三)因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

11、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的證據(jù)材料

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表;

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明;