一、2月份業(yè)務(wù)

1.本月份購入a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額90萬元，稅額14.4萬元(增值稅稅率16%)；b材料增值稅專用發(fā)票注明的金額40萬元，稅額6.4萬元(增值稅稅率16%)，已驗收入庫，銀行支付貨款。

購進(jìn)原材料

（1）借：原材料一a  900 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  144 000

貸：銀行存款  1 044 000

(2)借：原材料一b   400 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  64 000

貸：銀行存款  464 000

2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額80萬元(增值稅稅率16%)，稅額12.8萬元，貨款已收到，存入銀行；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本68萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款  928 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷收入  800 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  128 000（16%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本  680 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品  680 000

3.本月份發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價格)計80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本70萬元；但是單證信息不齊。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款  800 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入  800 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本  700 000

貸：庫存商品—出口商品  700 000

4.月末，計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，由于本月出口貨物信息不齊，無法申報免抵退稅，為了保證增值稅申報數(shù)據(jù)與免抵退申報數(shù)據(jù)的一致性，當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。

5.在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

（1）當(dāng)期銷項稅額=800 000×16%=128 000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額=144 000+64 000=208 000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）（單證信息不齊）

（4）上期留抵稅額=50 000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進(jìn)項稅額

=128000-（208000-0）-50000

=-130000(元)，

（6）期末留抵稅額為130000元。

　　二、3月份業(yè)務(wù)

1.本月購入a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額100萬元，稅額16萬元(增值稅稅率16%)，已驗收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料一a   1 000 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  160 000

貸：銀行存款  1 160 000

2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元(增值稅稅率16%)，稅額8萬元，貨款已收到；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本40萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款  580 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷收入  500 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  80 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本  400 000

貸：庫存商品—出口商品  400 000

3.本月出口銷售收入(cif到岸價格)計65萬元，其中海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，但是單證信息不齊，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本50萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款  650 000

應(yīng)付賬款一運保費單位  50 000（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入  650 000

主營業(yè)務(wù)收入一出口收入  50 000（紅字）

3.結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本  500 000

貸：庫存商品—出口商品  500 000

4.本月收到2月份出口貨物的單證信息，(fob離岸價格)計80萬元，并進(jìn)行申報。

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(16%-13%)=24000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本一出口成本  2 4000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)  2 4000

5.在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:

（1）當(dāng)期銷項稅額=500000×16%=80000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額=1000000×16%=160000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=24000（元）

（4）上期留抵稅額=130000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

（6）當(dāng)期期末留抵稅額為186000元。

（7）當(dāng)期免抵退稅額=800000×13%=104000(元)

（8）當(dāng)期期末留抵稅額186000元>當(dāng)月免抵退稅額104000元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=104000(元)

（9）當(dāng)期免抵稅額=0

（10）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=186000-104000=82000(元)

　　三、4月份業(yè)務(wù)

1.本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的3月《免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)2月應(yīng)退稅額10.4萬元，免抵稅額為0；3月收到出口退稅款。

（1）根據(jù)批準(zhǔn)的金額

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅)  104 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(出口退稅)  104 000

（2）收到退稅款

借：銀行存款  104 000

貸：應(yīng)收出口退稅款(增值稅)  104 000

2.本月購入b材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額70萬元，稅額9.1萬元(增值稅稅率4月1日調(diào)整為13%)，已驗收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料-b   700 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  91 000

貸：銀行存款  791 000

3.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元，稅額6.5萬元（增值稅稅率4月1日后調(diào)整為13%），款項收到存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本41萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款  565 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷收入  500 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  65 000（13%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本  410 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品  410 000

4.本月發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價格)計50萬元，單證收齊信息齊全，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本40萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款  500 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入  500 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本  400 000

貸：庫存商品—出口商品  400 000

5.本月收到3月份出口貨物的單證信息，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并進(jìn)行申報。

（1）3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

（2）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600000×(16%-13%)=18000(元)

（3）4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500000×(13%-13%)=0(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本  18 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)  18 000

特別提醒：4月份，征稅率為13%,退稅率為13%,征退之差為零。假如征稅率為13%,退稅率為16%，征退之差視為零參與免抵退的計算。

6．在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:

（1）當(dāng)期銷項稅額=500000×13%=65000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額=91000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=18000（元）

（4）上期期末留抵稅額=82000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=65000-(91000-18000)-82000=-90000(元)

（6）期末留抵稅額為90000元

（7）當(dāng)期免抵退稅額=1100000×13%=143000(元)

（8）當(dāng)期期末留抵稅額90000（元）<當(dāng)月免抵退稅額143000(元)

（9）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=90000(元)

（10）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=143000-90000=53000（元）

　　四、5月份業(yè)務(wù)

1.5月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的4月份《免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額90 000元，免抵稅額53000元；并在5月份收到退稅款。

（1）根據(jù)審批的《免抵退稅申報匯總表》

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）  90 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）  53 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）  143 000

（2）收到退稅款時

借：銀行存款  90 000

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）  90 000

（3）根據(jù)審批的”免抵稅額“計提城建稅（7%）、教育附加（3%）和地方教育費附加（2%）：

①城市維護(hù)建設(shè)稅=53000x7%=3710（元）

借：稅金及附加  3 710

貸：應(yīng)交稅費一交城市維護(hù)建設(shè)稅  3 710

②教育費附加=53000x3%=1590（元）

借：稅金及附加  1 590

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加  1 590

③地方教育費附加=53000x2%=1060（元）

借：稅金及附加  1 060

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交地方教育費附加  1 060

　　五、6月份申報繳納地方稅費

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅  3 710

應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加  1 590

應(yīng)交稅費一應(yīng)交地方教育費附加  1 060